隨著我國(guó)個(gè)人所得稅代扣代繳制度的完善，越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，這筆資金的賬務(wù)處理涉及稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確把握政策要點(diǎn)，本文將從政策依據(jù)、科目設(shè)置、賬務(wù)處理、稅務(wù)處理等方面進(jìn)行全面解析。

個(gè)稅返還的政策依據(jù)與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）進(jìn)一步明確了具體操作細(xì)則。

計(jì)算基數(shù)需要注意：

1. 不包括補(bǔ)繳的稅款
2. 不包括滯納金和罰款
3. 以實(shí)際入庫(kù)金額為計(jì)算基礎(chǔ)
4. 年度清算時(shí)按全年實(shí)際繳納金額核算

例如某企業(yè)2025年實(shí)際代扣代繳個(gè)稅100萬(wàn)元，則返還金額=100萬(wàn)×2%=2萬(wàn)元，返還時(shí)間通常在次年3月31日前完成申請(qǐng),具體到賬時(shí)間根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)工作進(jìn)度有所差異。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算要點(diǎn)

建議在"其他收益"科目下設(shè)置二級(jí)科目"個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還",具體核算建議如下：

1. 

   收到返還時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收益-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還

2. 涉及增值稅處理時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：其他收益-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還

3. 用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款

需要注意的特殊情況處理：

• 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"
• 執(zhí)行政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的企業(yè)需判斷是否屬于政府補(bǔ)助
• 跨年度收到返還應(yīng)追溯調(diào)整至所屬年度

增值稅處理的關(guān)鍵要點(diǎn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照"經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)"繳納增值稅。

具體處理方式：

1. 一般納稅人按6%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 應(yīng)納增值稅=返還金額÷(1+6%)×6%

2. 小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)算 應(yīng)納增值稅=返還金額÷(1+3%)×3%

示例計(jì)算： 某一般納稅人企業(yè)收到返還10,600元 不含稅收入=10,600÷1.06=10,000元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10,000×6%=600元

需要特別注意：

• 部分地區(qū)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
• 需及時(shí)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票
• 申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)在"未開(kāi)具發(fā)票"欄次

企業(yè)所得稅處理注意事項(xiàng)

企業(yè)所得稅處理需把握三個(gè)要點(diǎn)：

1. 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)
2. 支出扣除規(guī)定：用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出可稅前扣除
3. 政府補(bǔ)助處理：不屬于不征稅收入范疇

具體稅務(wù)處理步驟：

1. 將返還收入全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額
2. 相關(guān)支出（如獎(jiǎng)勵(lì)支出）按工資薪金支出扣除
3. 建立完整的備查賬簿記錄資金使用情況

常見(jiàn)問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)防范

典型問(wèn)題解析：

• 問(wèn)題：返還資金未申報(bào)增值稅 風(fēng)險(xiǎn)：可能被認(rèn)定為偷稅漏稅 對(duì)策：建立專門(mén)的稅務(wù)處理臺(tái)賬

• 問(wèn)題：資金使用不規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)：引發(fā)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題 對(duì)策：制定專門(mén)的管理辦法

2. 風(fēng)險(xiǎn)防范措施： （1）建立資金收支專賬 （2）完善內(nèi)部審批流程 （3）定期進(jìn)行稅務(wù)健康檢查 （4）做好政策更新跟蹤

3. 特殊情形處理：

• 跨年度返還：通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"處理
• 退還多繳手續(xù)費(fèi)：紅字沖銷(xiāo)原分錄
• 集團(tuán)企業(yè)分配：簽訂資金劃撥協(xié)議

實(shí)操案例演示

案例背景： 某科技公司（一般納稅人）2025年代扣代繳個(gè)稅530萬(wàn)元，2025年3月收到返還10.6萬(wàn)元,其中6萬(wàn)元用于獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)部人員。

會(huì)計(jì)處理：

1. 收到返還： 借：銀行存款 106,000 貸：其他收益-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6,000

2. 發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)： 借：應(yīng)付職工薪酬 60,000 貸：銀行存款 60,000

稅務(wù)申報(bào)： 增值稅申報(bào)表： 貨物及勞務(wù)列"未開(kāi)具發(fā)票"欄次填寫(xiě)100,000元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額6,000元

企業(yè)所得稅申報(bào)： 將100,000元計(jì)入收入總額 60,000元工資支出正常扣除

資金使用的合規(guī)建議

建議企業(yè)建立專門(mén)的管理制度,包括：

使用范圍限定：

• 辦稅設(shè)備購(gòu)置
• 稅務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用
• 辦稅人員獎(jiǎng)勵(lì)
• 稅務(wù)咨詢支出

審批流程規(guī)范：

• 使用申請(qǐng)
• 部門(mén)審核
• 領(lǐng)導(dǎo)審批
• 財(cái)務(wù)復(fù)核

檔案管理要求：

• 保留銀行回單
• 保存完稅憑證
• 整理獎(jiǎng)勵(lì)簽收表
• 歸檔采購(gòu)合同

通過(guò)建立完整的資金使用臺(tái)賬，確保每筆支出都有據(jù)可查，既符合稅務(wù)管理要求,又能有效提升資金使用效益。

本文所述政策截止2025年12月，具體執(zhí)行請(qǐng)以最新法規(guī)為準(zhǔn)，建議企業(yè)在處理個(gè)稅返還業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn),結(jié)合自身情況制定個(gè)性化的處理方案。