“王會計，上個月我們申請的那筆個稅手續(xù)費退回來了，好幾千塊呢！”出納小張興沖沖地說。

“嗯，到賬了就好，記得做好賬，還得計提增值稅?！蓖鯐嬵^也沒抬地繼續(xù)做著手里的報表。

“啊？增值稅？！”小張瞬間懵了，“這不是稅務局退給我們的錢嗎？怎么還要交稅？交多少啊？”

相信很多財務小伙伴都和小張有同樣的困惑。明明是從稅務局“返”回來的錢，怎么轉身就變成了要交增值稅的收入？ 這背后的邏輯和賬務處理，今天咱們就掰開了揉碎了，用大白話講清楚！

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核心真相：這筆“返還”本質是“服務費”！

首先要破除一個關鍵誤解：我們拿到的這筆錢，名字雖然叫“手續(xù)費返還”，聽起來像是國家把收走的手續(xù)費又還給我們了，但它的法律實質，是稅務局向我們企業(yè)支付的“服務報酬”！

想想看：

• 企業(yè)作為“扣繳義務人”，在給員工發(fā)工資時代扣代繳個人所得稅。
• 這個代扣代繳的動作,替稅務局完成了一部分征稅工作（核實員工收入、計算稅款、按時申報繳納）。
• 稅務局為了補償企業(yè)在這過程中付出的人力、時間、系統(tǒng)、管理成本，按照你代繳稅款的一定比例（目前是2%），支付給你一筆“服務費”。

這筆錢不是“返還”，而是實實在在的“報酬”或者“服務費”！ 它有個更準確的官方名稱叫“三代”手續(xù)費返還（代扣代繳、代收代繳、委托代征）。

為什么要交增值稅？政策依據(jù)在這里！

既然明確了這筆錢的本質是“企業(yè)因提供服務（代扣代繳個稅）而從稅務局獲得的報酬”，那么它當然屬于企業(yè)的“營業(yè)收入”范疇，既然是營業(yè)收入，涉及到銷售服務，那么繳納增值稅就是順理成章的事情了。

主要政策依據(jù)非常明確：

1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條： “在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/li>
2. 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：
   • 第一條： 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人...
   • 第九條： 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
   • 《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確： “經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務，包括... 金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/li>
   • 第三十九條： 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

關鍵點解讀：

• 企業(yè)提供“代扣代繳個人所得稅”的服務，本質上是一種代理行為——代理稅務局向員工征收稅款。
• 這種代理行為,在增值稅的歸類中，就屬于 “經(jīng)紀代理服務” 的范疇。
• 企業(yè)因提供此項服務而收到的“手續(xù)費返還”（服務報酬），構成了增值稅上的“銷售服務”收入，必須依法申報繳納增值稅。

稅率是多少？6%還是另有玄機？

知道了要交增值稅,那么稅率是多少呢？答案就藏在上述政策里：

• 對于增值稅一般納稅人： 提供“經(jīng)紀代理服務”，適用的增值稅稅率是 6%。
• 對于增值稅小規(guī)模納稅人： 提供“經(jīng)紀代理服務”，適用的增值稅征收率是 3% (注意：2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，但政策具有時效性，執(zhí)行時需關注最新政策)。

核心結論就是：

• 一般納稅人： 收到個稅手續(xù)費返還，按 6% 計算繳納增值稅。
• 小規(guī)模納稅人 (目前階段)： 收到個稅手續(xù)費返還，按 1% (或政策規(guī)定的優(yōu)惠征收率) 計算繳納增值稅。

賬務處理實戰(zhàn)指南（分一般納稅人和小規(guī)模納稅人）

弄清楚了性質和稅率,賬務處理就清晰多了，核心思路：確認收入，同時計提銷項稅額。

增值稅一般納稅人（6%稅率）

假設某公司（一般納稅人）2024年4月收到稅務局支付的上年度代扣代繳個稅手續(xù)費返還10,600元（含稅金額）。

收到款項時：

借：銀行存款                 10,600.00
貸：其他收益 / 營業(yè)外收入     10,000.00  (不含稅收入)
    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)    600.00  (10,000 * 6%)

解釋：

• 銀行存款增加10,600元。
• 這筆收入不屬于企業(yè)的主營業(yè)務收入,通常計入其他收益（執(zhí)行企業(yè)會計準則）或營業(yè)外收入（執(zhí)行小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度），金額是不含稅收入，即 10,600 / (1 + 6%) = 10,000元。
• 需要確認對應的增值稅銷項稅額：10,000 * 6% = 600元。

次月申報繳納增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)     600.00
貸：銀行存款                        600.00

增值稅小規(guī)模納稅人（當前按1%征收率）

假設某公司（小規(guī)模納稅人）2024年4月收到稅務局支付的上年度代扣代繳個稅手續(xù)費返還10,100元（含稅金額）。

收到款項時：

借：銀行存款                 10,100.00
貸：其他收益 / 營業(yè)外收入     10,000.00  (不含稅收入)
    應交稅費—應交增值稅         100.00    (10,000 * 1%)

解釋：

• 銀行存款增加10,100元。
• 收入計入其他收益或營業(yè)外收入，金額是不含稅收入：10,100 / (1 + 1%) = 10,000元。
• 確認應繳納的增值稅：10,000 * 1% = 100元，計入應交稅費—應交增值稅（小規(guī)模納稅人通常不設置銷項稅額等明細科目）。

次月申報繳納增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅     100.00
貸：銀行存款              100.00

重要提醒：

• 科目選擇： 使用其他收益還是營業(yè)外收入，取決于企業(yè)執(zhí)行的會計準則。其他收益（新收入準則、政府補助準則下常用）更能體現(xiàn)其經(jīng)常性收益的性質，營業(yè)外收入也是實務中常見做法，關鍵是要保持一致性。
• 價稅分離： 必須將收到的總金額（含稅金額）拆分成不含稅收入和銷項稅額（或應交增值稅），這是增值稅核算的基本要求。
• 小規(guī)模納稅人政策： 務必關注國家對小規(guī)模納稅人增值稅的階段性優(yōu)惠政策（如減按1%征收），申報和賬務處理需按最新規(guī)定執(zhí)行。

操作中的關鍵細節(jié)與常見問題

1. 納稅義務發(fā)生時間： 增值稅納稅義務發(fā)生時間，是收到稅務局支付的手續(xù)費返還的當天，也就是說，錢到賬的那個月，就需要計算增值稅并在次月申報期內申報繳納。
2. 需要開發(fā)票嗎？ 不需要！ 稅務局支付手續(xù)費時，不會要求企業(yè)開具發(fā)票，企業(yè)在增值稅申報時，直接在申報表（一般納稅人通常在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》“未開具發(fā)票”欄次；小規(guī)模納稅人在申報表對應征收率欄次）填報這筆銷售額和銷項稅額（或應納稅額）即可。
3. 企業(yè)所得稅怎么處理？ 這筆手續(xù)費返還（不含稅部分）計入其他收益或營業(yè)外收入后，自然就構成了企業(yè)的應納稅所得額，需要合并計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)為取得這筆收入而發(fā)生的相關合理支出（比如財務人員額外投入的時間成本、系統(tǒng)維護費等，需有依據(jù)），理論上可以在所得稅前扣除。
4. 手續(xù)費能用在哪里？ 政策規(guī)定（財行[2019]11號），手續(xù)費返還應用于“三代”管理支出，
   • 提升辦稅能力：購買相關設備、軟件。
   • 人員成本補償：獎勵參與代扣代繳工作的辦稅人員（最常見）。
   • 培訓：提升相關人員業(yè)務能力。
   • 其他相關管理支出。 特別注意： 獎勵給辦稅人員時，需要并入其當月工資薪金計征個人所得稅！ 別光顧著高興，忘了給員工代扣個稅！
5. 申請時限： 申請手續(xù)費返還通常是每年3月30日前（具體時間以稅務局通知為準），申請的是上一個自然年度的手續(xù)費，逾期視為自動放棄，千萬別錯過時間！
6. 金額怎么算？ 返還金額 = 企業(yè)上年度實際代扣代繳個人所得稅入庫稅額 × 2%，注意是實際成功繳納入庫的稅額，不是應扣稅額。

清晰認識，合規(guī)操作

收到個稅手續(xù)費返還,對于企業(yè)來說是一筆小小的“福利”，但這筆錢的屬性決定了它不僅僅是“意外之財”：

1. 認清本質： 它是稅務局對你企業(yè)提供“代扣代繳服務”支付的服務報酬。
2. 明確納稅： 該報酬屬于增值稅征稅范圍中的“經(jīng)紀代理服務”。
3. 適用稅率： 一般納稅人按6%，小規(guī)模納稅人當前按1%（或政策規(guī)定征收率）繳納增值稅。
4. 賬務清晰： 收到款項時，務必做好價稅分離，正確計入收入科目（其他收益/營業(yè)外收入），同時計提應交增值稅（銷項稅額/應交增值稅）。
5. 合規(guī)使用： 資金用途需符合規(guī)定，用于獎勵相關人員時要記得代扣個稅。
6. 按時申報： 在收到款項的次月，按規(guī)定申報繳納增值稅。

財稅無小事。 看似一筆小小的手續(xù)費返還，背后涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種的合規(guī)處理，準確理解政策，規(guī)范進行賬務處理，才能讓這筆“小確幸”真正安全落袋，避免日后產(chǎn)生稅務風險，下次再收到這筆錢，可別再疑惑“為啥還要交稅”啦，按規(guī)矩來，準沒錯！如果在具體操作中遇到復雜情況，及時咨詢專業(yè)的財稅顧問總是最穩(wěn)妥的選擇。