“喂，老李！聽說你公司上個月拿到一筆稅務(wù)局退的個稅手續(xù)費？好幾萬呢！這錢…得交增值稅吧？回頭專管員不會找上門吧？”隔壁公司的王會計在茶水間神秘兮兮地問我。

這問題真不是老李一個人碰到，很多財務(wù)朋友收到這筆稅務(wù)局“退回”的錢時，都像捧了個燙手山芋——既開心又忐忑：這到底算不算收入？要不要開發(fā)票？增值稅申報表該往哪填？企業(yè)所得稅又怎么算？

別急，咱們今天就掰開揉碎了，把“企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費返還”這筆錢的性質(zhì)、稅務(wù)處理，特別是要不要交增值稅這事兒,說得明明白白！

先說結(jié)論（劃重點！）：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費返還，是官方發(fā)的“辛苦費”，屬于財政性資金，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅！

這筆錢到底是什么？稅務(wù)局為啥“退”錢給你？

1. 來源合法有依據(jù)： 這事兒可不是稅務(wù)局拍腦袋決定的，而是白紙黑字寫在《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條里：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”簡單說，國家明文規(guī)定，企業(yè)幫員工（或其他所得人）代扣代繳了個稅，國家就按你實際代繳入庫金額的2%，給你一筆“跑腿費”、“辛苦費”，作為對你履行扣繳義務(wù)、承擔相應(yīng)成本的補償。

2. 

   不是“收入”，是“返還”： 關(guān)鍵點來了！這筆錢，它不是企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)賺來的錢，你公司并沒有因為代扣個稅這個行為，向員工或者稅務(wù)局“賣”了什么實質(zhì)性的東西，它純粹是國家（通過稅務(wù)局）基于法律規(guī)定，對你履行法定義務(wù)的一種財政返還或獎勵，性質(zhì)上，它更像是一種財政補貼性質(zhì)的資金。

舉個接地氣的例子：

假設(shè)“老王包子鋪”這個月代扣了員工小張小李合計1萬元的個人所得稅，并按時足額繳給了稅務(wù)局，那么下個月，稅務(wù)局就會根據(jù)規(guī)定，返還給老王包子鋪 1萬元 x 2% = 200元 的手續(xù)費，這200元，就是國家感謝老王包子鋪配合做好個稅征管工作發(fā)的“小紅包”。

核心問題：增值稅，到底交不交？

答案是：不需要！ 為什么呢？我們得搬出增值稅的“基本法”來說道說道。

1. 增值稅的“地盤”在哪里？ 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條開宗明義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。核心詞：銷售行為、有償取得。

2. 個稅手續(xù)費返還，踩進增值稅的“地盤”了嗎？

   • 是銷售行為嗎？ 顯然不是！企業(yè)代扣代繳個稅，是履行法定義務(wù)，是《個人所得稅法》強制的，不是企業(yè)主動向稅務(wù)局或員工“銷售”了一項“代扣代繳服務(wù)”，稅務(wù)局支付這2%的手續(xù)費，是基于法律強制規(guī)定的返還,不是購買服務(wù)的對價。
   • 是有償取得嗎？ 雖然企業(yè)收到了錢，但這錢是國家為了鼓勵和補償扣繳義務(wù)人而支付的，不是企業(yè)通過市場交易、提供應(yīng)稅行為“賺”來的，它不具備商業(yè)實質(zhì)上的“有償性”。
   • 看看官方文件怎么說？ 財稅[2016]36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的第十條第三項寫得清清楚楚：“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)”不屬于增值稅征稅范圍。 雖然這條主要講員工工資，但精神實質(zhì)是一樣的：履行雇傭關(guān)系或法定義務(wù)本身產(chǎn)生的支付（或返還），通常不視為增值稅應(yīng)稅行為。 手續(xù)費返還是對你履行扣繳義務(wù)人這個“角色”義務(wù)的補償,邏輯上與此高度相似。

3. 財政性資金的性質(zhì)： 如前所述，手續(xù)費返還本質(zhì)上是財政性資金，國家財政部門（通過稅務(wù)局執(zhí)行）支付的錢，用于特定目的（補償扣繳義務(wù)人），通常不被認定為增值稅應(yīng)稅收入，這就像政府給你的某些專項補貼（比如穩(wěn)崗補貼）,通常也不需要交增值稅。

結(jié)論再強調(diào)：

企業(yè)取得個人所得稅手續(xù)費返還，是財政性資金，用于補償履行法定義務(wù)的成本，既不屬于銷售貨物、服務(wù)等任何增值稅應(yīng)稅行為，也不屬于增值稅征稅范圍中的“有償”所得，不需要繳納增值稅！ 收到這筆錢，企業(yè)不需要為此開具發(fā)票（也沒地方開），在增值稅申報表上也不需要體現(xiàn)這筆收入。

別高興太早！增值稅不交，企業(yè)所得稅呢？

增值稅的警報解除了，但另一個“大佬”——企業(yè)所得稅，可正盯著你呢！這筆返還的錢，在企業(yè)所得稅上,基本是跑不掉要交稅的。

1. 企業(yè)所得稅怎么看這筆錢？ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都是收入總額的一部分（除非明確規(guī)定為不征稅收入），手續(xù)費返還是實實在在的真金白銀流入了企業(yè)。

2. 它算“不征稅收入”嗎？ 財稅[2008]151號文和財稅[2011]70號文規(guī)定了財政性資金作為不征稅收入的條件，核心是：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 個稅手續(xù)費返還雖然來源于財政,但：

   • 通常沒有指定非常嚴格、具體的專項用途文件（不像某些科技補貼必須用于研發(fā)設(shè)備）；
   • 稅務(wù)局或財政也極少對這筆錢下達專門的、苛刻的管理辦法（一般只規(guī)定用途要合規(guī)，比如用于辦稅設(shè)備、獎勵辦稅人員）；
   • 企業(yè)雖然可以單獨記賬，但證明其支出完全符合“不征稅收入”的嚴格獨立核算要求,實操中比較困難。

3. 稅務(wù)局的普遍執(zhí)行口徑： 實務(wù)中，絕大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都將企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還，認定為企業(yè)的應(yīng)稅收入，需要并入當期的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 這是目前的主流處理方式,也是企業(yè)財務(wù)人員必須清醒認識到的！

接上“老王包子鋪”的例子：

老王包子鋪收到稅務(wù)局返還的200元手續(xù)費,包子鋪的會計在賬務(wù)處理上：

• 增值稅： 當沒這回事，不記賬,不申報。
• 企業(yè)所得稅： 這200元，在季度預(yù)繳或年度匯算清繳時，必須老老實實地計入“營業(yè)外收入”或“其他收益”科目，增加包子鋪當期的利潤總額，按包子鋪適用的企業(yè)所得稅稅率（比如小型微利企業(yè)可能5%），計算繳納企業(yè)所得稅，200元 * 5% = 10元的企業(yè)所得稅是跑不掉的。

這筆錢怎么用？有啥講究？

雖然增值稅不交，企業(yè)所得稅要交，但這筆錢到了企業(yè)賬上，怎么花也是有“規(guī)矩”的，財行[2019]11號文《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》第四條明確規(guī)定：

“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。

通俗點說：

1. 要“單獨記賬”： 別和貨款、服務(wù)費混在一起，在賬上單設(shè)科目（其他收益-個稅手續(xù)費返還”）,清楚記錄這筆錢的來龍去脈。
2. 要用在“刀刃”上： 這筆錢是補償你代扣代繳成本的，所以得花在和辦稅相關(guān)的事情上：
   • 硬件升級： 買/修電腦、打印機、高拍儀等辦公設(shè)備；購買稅控盤、UKey等開票設(shè)備。
   • 軟件投入： 升級財務(wù)軟件、報稅系統(tǒng)；購買相關(guān)技術(shù)服務(wù)。
   • 人力成本： 可以用于獎勵參與代扣代繳工作的辦稅人員！ 這是最常見的用途之一，也是激勵員工的好方法（注意，發(fā)給員工這部分，要并入員工工資薪金交個稅哦！）。
   • 日常消耗： 買打印紙、墨盒、憑證裝訂用品等。
   • 跑腿成本： 財務(wù)人員去稅務(wù)局辦事的交通費、通訊費等。
3. 禁止用途： 嚴禁用于發(fā)高管獎金、股東分紅、和稅務(wù)無關(guān)的應(yīng)酬招待、買理財產(chǎn)品投資等，雖然稅務(wù)局不會天天查你這筆錢具體買了幾包打印紙，但如果被發(fā)現(xiàn)挪作他用，尤其是違規(guī)發(fā)放，輕則被要求整改，重則可能產(chǎn)生稅務(wù)風險（比如被認為不合規(guī)支出不能在稅前扣除）。

重要提醒：這些坑千萬別踩！

1. 返還比例和上限： 比例就是2%，不會多也不會少，支付手續(xù)費是有上限的！根據(jù)財行[2019]11號文，支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過部分……嗯，就當為國家做貢獻了，不過對絕大多數(shù)中小企業(yè)來說,這個天花板足夠高。
2. 申請時限別錯過！ 稅務(wù)局不會主動把錢打給你！需要企業(yè)在每年3月30日之前，向主管稅務(wù)機關(guān)提交上一年度的“三代”手續(xù)費申請（一般通過電子稅務(wù)局提交）。逾期視為自動放棄！ 財務(wù)朋友們，務(wù)必在日歷上把這個日子圈出來，設(shè)個提醒！真金白銀不要白不要啊！
3. 返還到賬時間： 提交申請并經(jīng)稅務(wù)局審核無誤后，錢通常會在一兩個月內(nèi)打到企業(yè)的對公賬戶上，各地效率略有差異,耐心等待即可。
4. 賬務(wù)處理要清晰： 如前所述，單獨核算，收到時：借：銀行存款 貸：其他收益/營業(yè)外收入 （企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入），使用時，根據(jù)用途記入相應(yīng)費用科目（如管理費用-辦公費、管理費用-職工薪酬等）。
5. 警惕“代辦”陷阱： 有些不法中介聲稱“幫你申請高額返還”、“規(guī)避稅收”，收取高額手續(xù)費，返還比例是國家法定的2%，不存在“操作空間”，合規(guī)申請即可,千萬別上當！

靈魂拷問：我的企業(yè)該怎么做？

面對這筆個稅手續(xù)費返還,財務(wù)和老板們只需牢記三點：

1. 大膽拿！ 這是國家法律賦予你的權(quán)利，也是對你依法履行代扣代繳義務(wù)的認可和補償，符合條件，按時申請,該拿就拿！
2. 增值稅，穩(wěn)如泰山不用交！ 收到錢，增值稅申報表看都不用看它一眼，更不用想著開發(fā)票，這塊石頭,穩(wěn)穩(wěn)落地。
3. 企業(yè)所得稅，老老實實申報！ 這筆錢會增加你的利潤，該交的企業(yè)所得稅一分錢不能少，準確計入收入，及時足額繳稅,避免日后被查補稅加滯納金的風險。
4. 合規(guī)用！ 錢要用在提升辦稅能力、獎勵相關(guān)人員等正道上，單獨記賬，用途清晰,經(jīng)得起檢查。

說到底，個稅手續(xù)費返還是國家財稅體系里一個精巧的設(shè)置——它用微小的成本撬動龐大的社會力量參與稅收治理，企業(yè)拿到這筆錢，既是權(quán)利也是責任，增值稅的“免單”是國家對法定義務(wù)的尊重，而企業(yè)所得稅的“照常收費”則提醒企業(yè)：每一分財政返還，都該用在推動財稅合規(guī)的刀刃上。

就像老王包子鋪的會計老張常念叨的：“稅局給咱的這‘跑腿費’，好比是冬天里送煤的小工額外得了一副手套——手套本身不收稅（增值稅），但靠送煤賺的錢（企業(yè)利潤），該交的稅一分也不能含糊。” 手套讓手暖了,送煤的活兒才能干得更穩(wěn)當。