老王，干了十幾年財(cái)務(wù)，最近遇到個(gè)撓頭事兒： “張會(huì)計(jì)，咱們上季度申請的那筆增值稅即征即退款到賬了，50多萬呢！老板樂壞了，但轉(zhuǎn)頭問我：‘這錢要交企業(yè)所得稅不？賬咋記啊？’ 給我問懵了... 這退稅跟補(bǔ)貼，到底要不要交稅？賬本上該咋寫才不出錯(cuò)？”

別急！增值稅返還這塊‘肥肉’，吃到嘴里香，但稅務(wù)處理和賬務(wù)處理上，門道可不少！搞錯(cuò)了，輕則補(bǔ)稅罰款，重則影響企業(yè)信用，咱們今天掰開揉碎了講明白！

五花八門的“增值稅返還”，你拿到的是哪一種？

首先得弄明白，你拿到的這筆“返還”，到底是什么性質(zhì)？這直接決定了它要不要交企業(yè)所得稅！常見的返還類型有：

1. 增值稅期末留抵稅額退稅： 這絕對是“真金白銀”的退稅！簡單說，就是你當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（買東西付的稅）大于銷項(xiàng)稅額（賣東西收的稅）了，稅務(wù)局把你多交的稅退回來。關(guān)鍵詞：退還多交稅款。
2. 增值稅即征即退： 這是國家給的特定行業(yè)“大紅包”！比如軟件企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，符合條件的話，稅務(wù)局在征稅時(shí)就按優(yōu)惠稅率計(jì)算，或者征了全額的稅之后，再把其中一部分退給你。關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策。
3. 增值稅先征后返： 這通常是地方政府為了招商引資、扶持企業(yè)玩的“套路”，企業(yè)先按規(guī)定全額交稅，然后地方政府（或財(cái)政部門）再按事先約定的比例或金額，從地方財(cái)政里掏錢返還給你。關(guān)鍵詞：地方財(cái)政補(bǔ)貼/獎(jiǎng)勵(lì)。
4. 出口貨物勞務(wù)增值稅退（免）稅： 這就是大家熟悉的“出口退稅”，為了鼓勵(lì)出口，國家把你出口商品在國內(nèi)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅退給你（或免征）。關(guān)鍵詞：國際慣例，消除重復(fù)征稅。
5. 其他財(cái)政扶持性質(zhì)的返還/獎(jiǎng)勵(lì)： 地方政府為了鼓勵(lì)你投資、擴(kuò)大生產(chǎn)、達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（比如年銷售額達(dá)標(biāo)、納稅額達(dá)標(biāo)），以“增值稅返還”名義給的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助/獎(jiǎng)勵(lì)。

核心問題：哪種返還要交企業(yè)所得稅？

重點(diǎn)來了！企業(yè)所得稅法說了，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，才是應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵看你的“返還”算不算收入？算哪種收入？

明確不交企業(yè)所得稅的返還：

• 增值稅期末留抵稅額退稅： 這純粹是把你多交的錢退回來，壓根沒增加你的收入！它只是把你墊付給國家的錢拿回來了，既不是收入，更不是利潤。絕對不交企業(yè)所得稅！（政策依據(jù)：財(cái)稅本質(zhì),國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)等）
• 出口貨物勞務(wù)增值稅退（免）稅： 這退的是你采購環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，目的是讓你出口的商品以不含稅成本參與國際競爭，屬于對已支付稅款的退還。也不計(jì)入收入，不交企業(yè)所得稅！（政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、出口退稅管理辦法）

很可能不交企業(yè)所得稅的返還（但有前提）：

• 增值稅即征即退： 這是國家明文規(guī)定的稅收優(yōu)惠！國家明確規(guī)定了哪些行業(yè)、哪些業(yè)務(wù)可以享受即征即退，企業(yè)按規(guī)定收到的退稅款，本質(zhì)上是國家給予的稅收減免優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的財(cái)政性資金可以作為不征稅收入處理。 更關(guān)鍵的是，國家稅務(wù)總局在多個(gè)文件（如針對軟件企業(yè)的財(cái)稅[2011]100號(hào)、針對資源綜合利用的財(cái)稅[2015]78號(hào)等）中都明確：企業(yè)享受增值稅即征即退政策所取得的退稅款，屬于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除（即不征稅）。
  • 重要前提： 企業(yè)必須將該筆退稅款用于規(guī)定用途（比如軟件企業(yè)用于研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)），如果挪作他用（比如給老板買豪車）,稅務(wù)檢查時(shí)可能會(huì)被要求補(bǔ)稅！

明確需要繳納企業(yè)所得稅的返還：

• 增值稅先征后返（地方財(cái)政返還）：
• 其他財(cái)政扶持性質(zhì)的返還/獎(jiǎng)勵(lì)（以“增值稅返還”名義）： 這兩類，名字里雖然可能帶“稅”，但錢是從地方財(cái)政口袋掏出來的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)！ 它的性質(zhì)是政府補(bǔ)助，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：
  • 如果這筆錢是補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)先計(jì)入“遞延收益”,以后相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
  • 如果這筆錢是補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，或者干脆就是無償給的、沒啥特定用途限制的，那么收到時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益（通常是“其他收益”或“營業(yè)外收入”）！
  • 一旦計(jì)入當(dāng)期損益（利潤），它就構(gòu)成了企業(yè)的收入總額，需要按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅！（政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條）

總結(jié)一下判斷邏輯：

• 錢是稅務(wù)局退的，且政策文件明確是退還多交稅款或特定稅收優(yōu)惠（即征即退） -> 大概率不交企業(yè)所得稅（即征即退注意用途限制）。
• 錢是財(cái)政局（或類似政府部門）給的，文件依據(jù)是地方政府的扶持、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼政策 -> 大概率要作為政府補(bǔ)助收入,計(jì)入利潤交企業(yè)所得稅！

會(huì)計(jì)怎么做賬？分錄實(shí)例詳解（不同情況不同處理?。?/strong>

搞清楚了要不要交稅，做賬就清晰多了，核心原則：是什么性質(zhì)，進(jìn)什么科目！

場景1：收到增值稅留抵退稅（不交企業(yè)所得稅）

• 分錄：

  借：銀行存款         XXX元
  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  XXX元

• 解釋： 這就是把之前你記在“應(yīng)交增值稅”借方（表示你多交或待抵扣）的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這個(gè)貸方科目沖回來。不影響損益，不增加利潤。 賬上清清楚楚體現(xiàn)是“稅退回來了”。

場景2：收到增值稅即征即退稅款（符合條件不交企業(yè)所得稅）

• 分錄：

  借：銀行存款         XXX元
  貸：其他收益——即征即退增值稅   XXX元

  • （注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常計(jì)入“其他收益”，舊制度下可能用“營業(yè)外收入”）
• 解釋： 雖然這筆錢計(jì)入了損益表（利潤表）的“其他收益”，增加了當(dāng)期利潤，但由于稅法規(guī)定符合條件的即征即退屬于不征稅收入，所以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需要做納稅調(diào)減處理，把這筆收入從利潤總額里減掉，最終不影響應(yīng)納所得稅額。會(huì)計(jì)上記收入，稅務(wù)上做調(diào)整。
• 關(guān)鍵動(dòng)作： 務(wù)必在賬務(wù)系統(tǒng)或備查簿中單獨(dú)、清晰核算這筆即征即退收入，并保存好證明其符合政策規(guī)定及用途的相關(guān)資料（合同、發(fā)票、支付憑證等）,以備稅務(wù)檢查。

場景3：收到地方財(cái)政的“增值稅返還”（政府補(bǔ)助，需交企業(yè)所得稅）

• 情況A：與資產(chǎn)相關(guān)或補(bǔ)償以后期間費(fèi)用

  （收到時(shí)）
  借：銀行存款         XXX元
  貸：遞延收益         XXX元
  （以后期間分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)）
  借：遞延收益         XXX元
  貸：其他收益（或相關(guān)成本費(fèi)用科目） XXX元

  • 當(dāng)計(jì)入“其他收益”或沖減“成本費(fèi)用”時(shí)，該金額就進(jìn)入了當(dāng)期利潤，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

• 情況B：補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或純獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)（最常見）

  借：銀行存款         XXX元
  貸：其他收益——政府補(bǔ)助   XXX元

  • （或“營業(yè)外收入”，但新準(zhǔn)則下更傾向用“其他收益”）。

• 解釋： 這筆錢直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益），全額增加了企業(yè)的利潤總額，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這筆收入需要并入應(yīng)納稅所得額，正常計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

• 關(guān)鍵動(dòng)作： 同樣需要單獨(dú)核算，并明確記錄該補(bǔ)助的性質(zhì)、依據(jù)文件等。

實(shí)務(wù)中極易踩的“坑”與風(fēng)險(xiǎn)提示（血淚教訓(xùn)?。?/strong>

1. 混淆返還性質(zhì)，導(dǎo)致少繳稅被罰！ 這是最大的坑！很多企業(yè)把地方財(cái)政給的獎(jiǎng)勵(lì)/補(bǔ)貼，誤以為是稅務(wù)局退的稅收優(yōu)惠（即征即退），直接按“不征稅收入”處理了，結(jié)果稅務(wù)稽查一來，定性為隱瞞收入，補(bǔ)稅+滯納金+罰款，損失慘重！務(wù)必看清打款單位、政策依據(jù)文件！
2. 即征即退核算不清，用途不明！ 享受即征即退優(yōu)惠是好事，但必須專款專用（比如軟件企業(yè)用于研發(fā)），會(huì)計(jì)上要單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目（如“其他收益——軟件產(chǎn)品即征即退”），資金流向要清晰可查，如果混在一般賬戶里亂花，稅務(wù)檢查時(shí)讓你補(bǔ)稅,沒商量！
3. 收到財(cái)政返還，錯(cuò)誤計(jì)入“資本公積”或直接沖減“稅金及附加”！ 這是老會(huì)計(jì)容易犯的錯(cuò)，地方財(cái)政的返還屬于收益性質(zhì)，必須計(jì)入損益（其他收益/營業(yè)外收入），交企業(yè)所得稅，計(jì)入“資本公積”或沖減“稅金及附加”，等于隱瞞了收入,風(fēng)險(xiǎn)巨大！
4. 返還資金未單獨(dú)核算，資料留存不全！ 無論是哪種返還，在賬務(wù)處理和憑證管理上都要單獨(dú)、清晰、可追溯，相關(guān)的政策文件、申請資料、審批單、銀行回單等，務(wù)必妥善保存，稅務(wù)檢查時(shí)，“說不清道不明”等于給自己挖坑。
5. 忽視小稅種！ 雖然本文重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，但有些地方性的財(cái)政返還/獎(jiǎng)勵(lì)，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為與增值稅應(yīng)稅行為掛鉤，從而要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)！雖然實(shí)踐中存在爭議，但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要有，特別是金額巨大時(shí),務(wù)必咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問。

給企業(yè)的關(guān)鍵建議

1. 收到“返還”先定性： 別急著高興或做賬！第一步，拿出文件看清楚！ 是稅務(wù)局的退稅單？還是地方政府的紅頭文件？政策依據(jù)是哪一條？明確返還的性質(zhì)（退稅？稅收優(yōu)惠？政府補(bǔ)助？）。
2. 會(huì)計(jì)核算要精準(zhǔn)： 根據(jù)確定的性質(zhì)，選擇正確的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，特別是即征即退和政府補(bǔ)助，科目使用要準(zhǔn)確（多用“其他收益”）。
3. 單獨(dú)核算+?？顚Ｓ茫ㄈ邕m用）： 對于即征即退款項(xiàng)，務(wù)必在賬上和資金流向上做到單獨(dú)管理，確保用于政策允許的范圍,并保留完整憑證。
4. 完善內(nèi)部臺(tái)賬： 建立專門的“稅收返還/政府補(bǔ)助管理臺(tái)賬”，詳細(xì)記錄每筆款項(xiàng)的來源、性質(zhì)、金額、依據(jù)文件、到賬時(shí)間、會(huì)計(jì)處理方式、資金用途（如有）、對應(yīng)的稅務(wù)處理（是否應(yīng)稅）等關(guān)鍵信息,這是應(yīng)對稅務(wù)檢查的利器。
5. 政策動(dòng)態(tài)要關(guān)注： 稅收政策和地方財(cái)政政策時(shí)有調(diào)整，財(cái)務(wù)人員要保持敏感，及時(shí)學(xué)習(xí)新政策,評估對企業(yè)涉稅處理的影響。
6. 拿不準(zhǔn)，找專家！ 對于性質(zhì)復(fù)雜、金額巨大或政策理解有分歧的情況，千萬不要憑感覺處理！ 務(wù)必咨詢專業(yè)的稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師，獲取權(quán)威意見,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅返還，看著是“天上掉餡餅”，實(shí)則暗藏稅務(wù)處理的“玄機(jī)”，是“真退稅”還是“假返還”？是“免稅紅包”還是“應(yīng)稅收入”？會(huì)計(jì)科目用哪個(gè)？這都要求財(cái)務(wù)人員練就一雙“火眼金睛”。

核心秘訣就是：看清來源，吃透政策，精準(zhǔn)核算，留存證據(jù)。 該享受的優(yōu)惠（如即征即退）要應(yīng)享盡享，該履行的納稅義務(wù)（如財(cái)政補(bǔ)貼收入）也絕不能逃避，把這筆“意外之財(cái)”的賬算明白、稅理清楚，才能真正落袋為安，為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的價(jià)值！別讓到手的“肥肉”，因?yàn)樘幚聿划?dāng)，變成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“燙手山芋”！

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