“王工，您退休這技術可不能浪費啊！公司新項目還得您把關，咱們簽個返聘協議，待遇您放心！”張總熱情地握著退休高工老王的手，老王心里高興，但也有個實實在在的疑問：“張總，我這返聘回來的工資，還要交個人所得稅嗎？退休金可是不用交的呀。”

這不僅是老王的疑問，也是無數企業和返聘人員心中的困惑。返聘人員薪資是否納稅？答案是：通常需要！ 但具體怎么交？交多少？關鍵在于您簽的是哪種“合同”！

返聘用工，形式決定稅務：三大常見情形詳解

1. 簽訂勞動合同（按“工資、薪金所得”計稅）

   • 核心特征： 返聘人員像普通員工一樣，接受公司的日常管理（比如固定上下班時間、遵守公司規章制度、有明確的工作崗位和匯報關系），公司按月或定期支付相對穩定的報酬，甚至可能包含獎金、補貼等。
   • 法律基礎： 雖然《勞動合同法》規定勞動者開始依法享受基本養老保險待遇的，勞動合同終止，但關鍵點在于，返聘人員與單位建立的是一種特殊的勞動關系，國家稅務總局對此有明確規定（如財稅〔2008〕7號文件）。
   • 如何計稅？
     • 稅目： 工資、薪金所得,這和普通員工完全一樣。
     • 計稅方式：
       • 公司作為扣繳義務人，在每個月發放工資時，必須預扣預繳個人所得稅。
       • 計算公式：應納稅所得額 = 當月應發工資 - 5000元（基本減除費用） - “三險一金”等專項扣除 - 符合條件的專項附加扣除（子女教育、贍養老人等） - 其他依法確定的扣除。
       • 根據計算出的應納稅所得額，對照七級超額累進稅率表（稅率從3%到45%）計算當月應繳稅款。
     • 年度匯算： 返聘人員和普通員工一樣，需要在次年的3月1日至6月30日期間，通過個人所得稅APP或網頁端辦理綜合所得年度匯算清繳，將全年取得的“工資薪金”與其他可能的“勞務報酬”、“稿酬”、“特許權使用費”合并為“綜合所得”，重新計算全年應納稅額,多退少補。
   • 舉個實例： 李會計退休后被原公司返聘做財務顧問，簽了勞動合同，月固定工資8000元，每月個人繳納社保500元，有贍養老人專項附加扣除2000元/月。
     • 應納稅所得額 = 8000 - 5000 - 500 - 2000 = 500元
     • 應預繳個稅 = 500 * 3% = 15元
     • 公司每月發工資時,會代扣代繳這15元個稅。

2. 簽訂勞務合同（按“勞務報酬所得”計稅）

   • 核心特征： 返聘人員與公司是平等主體之間的合作關系，返聘人員不接受公司的日常考勤和制度管理（比如不需要坐班，自己安排工作時間和地點），通常按完成特定項目、特定任務或提供某次/某段時間的專業服務來獲取報酬，報酬的支付往往與任務完成情況掛鉤，具有更強的臨時性、項目性、獨立性。
   • 如何計稅？
     • 稅目： 勞務報酬所得。
     • 計稅方式（預扣預繳階段）：
       • 公司支付勞務報酬時，必須履行預扣預繳義務。
       • 計算公式：
         • 每次收入 ≤ 800元：免征個人所得稅（但公司仍需按規定申報）。
         • 每次收入 > 800元：
           • 預扣預繳應納稅所得額 = 收入額 - 費用（按次計算）：
             • 收入 ≤ 4000元：費用 = 800元
             • 收入 > 4000元：費用 = 收入 * 20%
           • 預扣預繳稅額 = 預扣預繳應納稅所得額 * 預扣率
             • 預扣率表：
               • 預扣預繳應納稅所得額 ≤ 20000元：20%
               • 20000元 < 預扣預繳應納稅所得額 ≤ 50000元：30% （速算扣除數2000）
               • 預扣預繳應納稅所得額 > 50000元：40% （速算扣除數7000）
     • 年度匯算： 勞務報酬所得屬于“綜合所得”的一部分，年度終了后，個人需將全年取得的勞務報酬收入并入綜合所得（別忘了，勞務報酬收入在并入時，會先按收入 * (1 - 20%)進行折算！），進行年度匯算清繳，適用3%-45%的七級超額累進稅率,多退少補。
   • 舉個實例： 退休的張教授被某公司聘請，利用周末兩天為其高管進行一次專題培訓，一次性獲得報酬5000元（假設無其他扣除）。
     • 收入額 = 5000元
     • 費用 = 5000 * 20% = 1000元
     • 預扣預繳應納稅所得額 = 5000 - 1000 = 4000元
     • 預扣預繳稅額 = 4000 * 20% = 800元
     • 公司在支付張教授5000元時，會扣下800元稅款,實際支付張教授4200元。
     • 年度匯算時，張教授需將這5000元勞務報酬（按4000元計入綜合所得）與其他收入合并,重新計算全年總稅負。
3. 

   通過第三方平臺或機構聘用

   • 核心特征： 公司不直接與退休人員簽訂合同，而是與第三方人力資源公司、勞務派遣公司或靈活用工平臺簽約,退休人員與這些第三方機構建立勞動關系或勞務關系。
   • 如何計稅？
     • 關鍵看退休人員與第三方機構簽訂的合同性質：
       • 如果簽的是勞動合同：第三方機構按“工資、薪金所得”為退休人員預扣預繳個稅并申報。
       • 如果簽的是勞務合同：第三方機構按“勞務報酬所得”為退休人員預扣預繳個稅并申報。
     • 公司的責任： 公司支付給第三方機構的費用（包含了應支付給退休人員的報酬和第三方服務費），對公司而言是一項服務采購支出，公司需要向第三方機構索取合規發票（通常是增值稅發票）作為入賬憑證，公司不直接負責對退休人員報酬的個稅扣繳（這是第三方機構的義務）,但需要確保合作方具備合規開票和代征代繳資質。
   • 風險提示： 企業選擇這種方式，務必考察第三方機構的資質和合規性，如果第三方機構未能履行代扣代繳義務，雖然法定責任在第三方,但企業可能面臨用工連帶風險或無法取得合規票據的財務風險。

繞不開的“發票”問題：企業支出的關鍵憑證

• 工資薪金支出： 如果返聘人員簽的是勞動合同，按工資薪金計稅，企業支付給個人的工資，不需要個人提供發票，企業憑內部自制憑證（如工資表、銀行付款回單）以及依法進行的個人所得稅扣繳申報記錄，即可作為企業所得稅稅前扣除憑證,這是最方便企業入賬的方式。
• 勞務報酬支出： 如果返聘人員簽的是勞務合同，按勞務報酬計稅，問題來了！單次勞務報酬超過500元人民幣，支付方（企業）在向個人支付時，必須要求個人提供稅務機關代開的增值稅發票（通常是普通發票），才能將該筆支出在企業所得稅稅前扣除！這是很多企業容易踩的坑！
  • 為什么？ 根據國家稅務總局規定（如《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》），支付給個人的勞務報酬屬于增值稅應稅項目（雖然個人可能未達起征點免增值稅，但性質上屬于應稅行為），且單次金額超過500元，必須取得發票（稅務機關代開的發票或符合規定的其他憑證）。
  • 個人如何開票？ 個人需要攜帶身份證件、勞務合同（或協議）、付款方（企業）的開票信息（名稱、稅號等），到工程勞務發生地或個人戶籍地/常住地的稅務機關辦稅服務廳申請代開發票，部分省市也支持通過電子稅務局線上申請代開，開票時，稅務機關會同時按“勞務報酬”稅目征收相應的增值稅（若月銷售額未超10萬/季未超30萬，通常可免增值稅）及附加稅費，并不會在代開發票時直接扣繳個稅（個稅仍由支付方預扣預繳）。
• 第三方機構服務費： 企業支付給第三方機構的費用（包含人員報酬和服務費），必須取得第三方機構開具的增值稅發票（根據第三方機構性質和業務內容，可能是6%的現代服務發票等）,這是企業確認成本費用的唯一合法憑證。

避坑指南：返聘個稅五大常見誤區

1. “退休了，所有收入都免稅。”

   • 正解： 大錯特錯！ 法定免稅的是按照國家統一規定發放的基本養老金（退休金），退休后通過返聘、兼職、顧問咨詢、講課、寫作等任何形式再次付出勞動獲得的報酬，都屬于應稅所得，必須依法繳納個人所得稅，退休身份≠免稅通行證！

2. “簽什么合同無所謂，反正都是返聘。”

   • 正解： 合同性質決定稅務命運！ 簽勞動合同按“工資薪金”計稅（每月有5000元基本減除費用，稅率相對平緩，企業入賬無需發票）；簽勞務合同按“勞務報酬”計稅（單次800元起征，稅率預扣率高，超500元需個人代開發票企業才能入賬），企業和個人在簽約前務必明確法律關系，選擇最適合的方式,這直接關系到稅負高低和企業財務管理成本。

3. “勞務報酬預扣率高，年度匯算肯定能全退回來。”

   • 正解： 不一定！ 勞務報酬預扣率（20%-40%）確實普遍高于工資薪金適用的低檔稅率（3%、10%），年度匯算時，勞務報酬收入會按收入 * (1 - 20%)折算后，并入綜合所得，適用3%-45%的稅率計算全年總稅負，如果個人全年綜合所得（工資+勞務報酬折算額+稿酬折算額+特許權折算額）不高，特別是適用稅率低于預扣率時，匯算后能退稅，但如果個人全年綜合所得很高，適用稅率達到或超過30%、35%甚至45%，那么之前預扣的稅款可能還不夠，匯算時還需要補稅！別把預扣高簡單等同于一定能退稅。

4. “企業付勞務費時已經扣稅了，個人不用管了。”

   • 正解： 年度匯算清繳是每個納稅人的法定義務！ 無論企業預扣了多少稅（無論是工資薪金還是勞務報酬），個人都必須在次年3月1日至6月30日期間，通過“個人所得稅”APP進行年度匯算申報，系統會自動歸集你全年的所有收入信息和已預繳稅額，計算出全年應納稅額，多退少補，不按規定進行匯算，可能面臨滯納金甚至罰款，企業預扣≠最終完稅。

5. “走第三方平臺，個稅和發票問題就和企業無關了。”

   • 正解： 風險并未完全轉移！ 雖然法定扣繳義務轉移給了第三方機構，但如果合作的第三方機構本身不合規（比如沒有代征代繳資質、不按規定開票、甚至虛開發票），或者未能實際履行扣繳義務：
     • 稅務風險： 稅務機關追查時，第三方機構是首要責任人，但企業作為實際用工和費用支付方，可能被要求協助調查，甚至可能因接受不合規票據（假發票、第三方機構未代繳個稅導致其無法提供合規的“經紀代理服務”發票）而面臨企業所得稅稅前扣除被調增、補稅、滯納金的風險。
     • 用工風險： 如果第三方機構管理不善，可能導致事實上的用工關系被認定為直接用工，企業面臨未簽勞動合同、未繳社保（如適用）等勞動法律風險。
     • 選擇可靠的、具備資質的第三方合作機構至關重要！ 不能一托了之。

給企業和返聘人員的實用建議

1. 對企業（支付方）：

   • 明確法律關系優先： 在返聘前，務必與返聘人員充分溝通，根據實際用工管理需求（是否需要坐班、是否納入日常管理、工作性質是長期固定還是短期項目）明確是建立勞動關系（勞動合同）還是勞務關系（勞務合同）,這是后續所有稅務和財務處理的基礎。
   • 優先考慮勞動合同（工資薪金）： 在滿足管理需求的前提下，簽訂勞動合同通常對企業更便利：
     • 入賬憑證簡單（工資表即可）。
     • 無需個人頻繁代開發票（省去很多溝通和時間成本）。
     • 員工歸屬感可能更強。
   • 若簽勞務合同，務必重視發票：
     • 在協議中明確約定：單次/單月勞務報酬超過500元時，個人有義務提供稅務機關代開的合規發票,企業憑票支付。
     • 將取得發票作為支付勞務報酬的必要前置條件,財務部門嚴格把關。
     • 提前告知個人代開發票的流程和要求，必要時提供協助（如提供規范的付款方開票信息）。
   • 選擇第三方機構要謹慎： 如采用第三方派遣/外包模式，務必嚴格審核對方資質（營業執照、人力資源服務/勞務派遣許可證、稅務委托代征協議等）、服務能力和過往口碑，并在合同中明確約定其代扣代繳個稅、合規開票等義務及違約責任,定期要求其提供代繳個稅的完稅證明。
   • 履行扣繳義務： 無論哪種形式，只要企業是直接支付方（勞動合同工資或勞務合同報酬），都必須按時、足額履行個人所得稅預扣預繳義務，并通過自然人電子稅務局（扣繳端）進行申報,這是法定責任。
   • 保存完整憑證： 勞動合同/勞務合同、工資表/付款記錄、代扣代繳個稅申報記錄、代開發票（勞務報酬用）等,都要妥善保存備查。

2. 對返聘人員（收款方）：

   • 了解合同性質： 簽合同前，務必弄清楚簽的是勞動合同還是勞務合同，這直接決定了你的收入是按“工資薪金”還是“勞務報酬”計稅,稅負差異可能很大。
   • 配合提供開票信息（勞務報酬）： 如果簽的是勞務合同且單筆收入超過500元，理解并配合支付方（企業）的要求，及時到稅務局代開發票，準備好身份證、合同/協議、付款方信息，雖然有些麻煩，但這是確保你能順利拿到報酬、企業能合規入賬的必要步驟，別忘了，代開發票時通常只交增值稅及附加（小金額常免），個稅仍需由支付方在付款時代扣。
   • **妥善

微信號：15137101602
專業稅籌師定制稅務籌劃方案！
復制微信號