近年來,隨著地方政府招商引資政策力度加大，部分企業(yè)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取稅收返還的行為逐漸顯現(xiàn)，這種行為不僅擾亂市場秩序，更可能觸及法律紅線，本文從法律實(shí)踐角度深入剖析虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取返稅的法律后果，為企業(yè)和納稅人敲響警鐘。

虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取返稅的行為界定

虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取返稅是指企業(yè)通過偽造交易合同、虛開發(fā)票、虛構(gòu)經(jīng)營場所等非法手段，制造虛假經(jīng)營數(shù)據(jù)以符合地方稅收返還政策條件的行為，常見表現(xiàn)形式包括： 1. 空殼公司運(yùn)作：注冊無實(shí)際經(jīng)營主體，通過資金空轉(zhuǎn)制造虛假流水 2. 陰陽合同操作：同一業(yè)務(wù)簽訂不同金額的兩套合同 3. 發(fā)票循環(huán)套現(xiàn)：虛構(gòu)上下游交易形成閉環(huán)開票鏈條 4. 跨區(qū)政策套利：利用不同地區(qū)稅收返還比例差異進(jìn)行不當(dāng)操作

此類行為已超出合理稅務(wù)籌劃范疇,本質(zhì)上屬于以非法占有為目的的欺詐行為，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，此類虛假申報(bào)已構(gòu)成偷稅行為。

行政法律責(zé)任的具體表現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)查處虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙稅行為時(shí)，將依法采取多重懲戒措施： 1. 稅款追繳：撤銷已享受的稅收優(yōu)惠，追繳已退稅款 2. 滯納金加收：按日加收萬分之五的滯納金 3. 行政處罰：處不繳或少繳稅款0.5-5倍罰款 4. 信用懲戒：納入稅收違法"黑名單"，實(shí)施聯(lián)合懲戒 5. 資格限制：取消高新技術(shù)企業(yè)等資質(zhì)認(rèn)定

特別需要注意的是,根據(jù)2025年新修訂的《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》，虛開發(fā)票騙稅金額超過100萬元的企業(yè)，將被列入稅收違法"黑名單"并向社會公示，直接影響企業(yè)融資、招投標(biāo)等經(jīng)營活動。

刑事法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)騙稅行為達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，相關(guān)責(zé)任人將面臨刑事追責(zé)，根據(jù)《刑法》相關(guān)規(guī)定，可能涉及的罪名包括：

逃稅罪（刑法第201條）

• 納稅人采取欺騙手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)
• 逃避繳納稅款數(shù)額較大（10萬元以上）且占應(yīng)納稅額10%以上
• 最高可處7年有期徒刑并處罰金

虛開發(fā)票罪（刑法第205條）

• 虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅的發(fā)票
• 虛開稅款數(shù)額1萬元以上即可立案
• 最高可處無期徒刑并沒收財(cái)產(chǎn)

詐騙罪（刑法第266條）

• 以非法占有為目的騙取國家退稅款
• 數(shù)額較大（3萬元以上）即構(gòu)成犯罪
• 最高可處無期徒刑并處罰金或沒收財(cái)產(chǎn)

司法實(shí)踐中,對于跨區(qū)域、有組織的集團(tuán)化騙稅行為，司法機(jī)關(guān)通常以"主犯從重"原則從嚴(yán)懲處，2022年某地稅警聯(lián)合破獲的"11·25"特大虛開騙稅案中，主犯因虛開稅額超2.3億元被判處有期徒刑15年。

典型案例的司法裁判要點(diǎn)

通過分析近年司法判例，可以發(fā)現(xiàn)以下裁判規(guī)律：

案例1：某科技公司虛構(gòu)研發(fā)費(fèi)用案

• 偽造產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議虛增研發(fā)支出1800萬元
• 騙取高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠430萬元
• 法院認(rèn)定構(gòu)成逃稅罪,判處罰金860萬元，法定代表人獲刑3年

案例2：跨境電商虛假出口騙稅案

• 利用"買單配票"方式虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)
• 騙取出口退稅2200萬元
• 主犯以詐騙罪被判處有期徒刑12年,追繳全部違法所得

案例3：財(cái)政返還政策套利案

• 在不同園區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤
• 違規(guī)獲取財(cái)政獎勵資金1500萬元
• 最終以合同詐騙罪定罪,5名責(zé)任人獲刑5-8年

這些案例顯示司法機(jī)關(guān)在審理時(shí)著重審查三個(gè)要素：主觀故意、客觀手段、危害結(jié)果，企業(yè)提出的"政策理解偏差"等抗辯理由通常難以被采納。

企業(yè)合規(guī)建設(shè)的應(yīng)對建議

為避免觸碰法律紅線，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的稅務(wù)合規(guī)體系： 1. 政策合規(guī)審查機(jī)制：建立稅收優(yōu)惠適用性評估流程 2. 業(yè)務(wù)真實(shí)性管控：確保四流合一（合同、資金、物流、發(fā)票） 3. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)：運(yùn)用大數(shù)據(jù)監(jiān)測異常交易指標(biāo) 4. 專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)：配備合規(guī)稅務(wù)師和法律顧問 5. 文檔管理制度：完整保存業(yè)務(wù)證明材料至少10年

對于已經(jīng)發(fā)生的歷史問題,建議采取"主動披露+及時(shí)補(bǔ)救"策略，根據(jù)《稅務(wù)行政處罰"首違不罰"事項(xiàng)清單》，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動補(bǔ)繳稅款、滯納金的，可依法從輕或免除行政處罰。

稅收法治化進(jìn)程的加速,預(yù)示著監(jiān)管手段將更加智能化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)摒棄僥幸心理，在合法合規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，唯有堅(jiān)守法律底線，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，避免因小失大承擔(dān)嚴(yán)重后果。