在稅務(wù)實務(wù)中,核定征收與增值稅發(fā)票開具權(quán)限的關(guān)系始終是納稅人關(guān)注的焦點問題，近期有大量企業(yè)主咨詢"核定征收能否開具13%稅率發(fā)票"的疑問，這反映出市場經(jīng)營主體對稅收政策理解的迫切需求，本文將圍繞這一核心問題展開專業(yè)分析，幫助納稅人準(zhǔn)確理解政策邊界。

核定征收的本質(zhì)特征解析

核定征收作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對特定納稅人采取的稅款征收方式,主要適用于以下三種情形：

1. 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的
2. 應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的
3. 雖設(shè)置賬簿但賬目混亂難以查賬的

需要特別強(qiáng)調(diào)的是,核定征收屬于稅款征收方式范疇，而增值稅發(fā)票開具權(quán)限則與納稅人身份認(rèn)定直接相關(guān)，這兩者分屬不同的稅收管理維度，不能簡單等同或混淆。

目前實務(wù)中存在兩大認(rèn)知誤區(qū)： 誤區(qū)一：認(rèn)為核定征收企業(yè)都是小規(guī)模納稅人 誤區(qū)二：將企業(yè)所得稅核定征收與增值稅管理混為一談 企業(yè)所得稅的核定征收與增值稅納稅人資格認(rèn)定沒有必然聯(lián)系，這是兩個獨立的稅收管理事項。

增值稅發(fā)票開具權(quán)限的法律依據(jù)

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定：

1. 一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用13%、9%、6%三檔稅率
2. 小規(guī)模納稅人適用3%征收率（2025年階段性減按1%）
3. 二手車經(jīng)銷等特殊行業(yè)小規(guī)模納稅人可開具3%專票

關(guān)鍵區(qū)分點在于納稅人身份：

• 年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的必須登記為一般納稅人
• 未達(dá)標(biāo)納稅人可自愿申請一般納稅人資格
• 特殊行業(yè)另有規(guī)定

開具13%稅率發(fā)票的核心要件是：

1. 具備增值稅一般納稅人資格
2. 發(fā)生適用13%稅率的應(yīng)稅行為
3. 按規(guī)定完成稅控設(shè)備發(fā)行

核定征收企業(yè)的現(xiàn)實操作路徑

實務(wù)中常見三種情況處理方案：

企業(yè)所得稅核定征收+增值稅一般納稅人

• 完全具備開具13%稅率發(fā)票資格
• 需按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報
• 可正常抵扣進(jìn)項稅額

企業(yè)所得稅核定征收+增值稅小規(guī)模納稅人

• 原則上不能開具13%稅率發(fā)票
• 特殊行業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可開具3%專票
• 需要升級為一般納稅人才能開具高稅率發(fā)票

個人所得稅核定征收的個體工商戶

• 若登記為一般納稅人可開具13%發(fā)票
• 作為小規(guī)模納稅人則適用低征收率
• 需注意個人所得稅與增值稅管理分離

典型案例解析： 某商貿(mào)企業(yè)年銷售額800萬元，企業(yè)所得稅實行核定征收，但已登記為增值稅一般納稅人，該企業(yè)銷售電子產(chǎn)品可正常開具13%增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

納稅人身份轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵要點

對于擬開具高稅率發(fā)票的核定征收企業(yè),建議采取以下步驟：

評估年應(yīng)稅銷售額

• 連續(xù)12個月銷售額是否超過500萬元
• 包含免稅銷售額和出口銷售額
• 注意跨區(qū)域經(jīng)營合并計算

準(zhǔn)備認(rèn)定材料

• 營業(yè)執(zhí)照副本
• 經(jīng)營場所證明
• 財務(wù)核算制度文件
• 銀行開戶許可證

辦理資格認(rèn)定

• 電子稅務(wù)局在線申請
• 提交《增值稅一般納稅人登記表》
• 稅務(wù)機(jī)關(guān)5個工作日內(nèi)完成登記

重要提示：

• 納稅人身份轉(zhuǎn)換具有不可逆性
• 需建立完整的增值稅核算體系
• 需配備專業(yè)財務(wù)人員

稅收風(fēng)險防控要點提示

在實務(wù)操作中需特別注意以下風(fēng)險點：

發(fā)票開具合規(guī)性

• 嚴(yán)格遵循實際交易內(nèi)容開票
• 禁止虛開、代開發(fā)票
• 確保三流一致（資金、貨物、發(fā)票）

稅務(wù)申報準(zhǔn)確性

• 正確區(qū)分不同稅率項目
• 準(zhǔn)確計算銷項稅額
• 規(guī)范處理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

優(yōu)惠政策銜接

• 注意小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人后的政策變化
• 及時調(diào)整稅收優(yōu)惠適用方式
• 做好過渡期稅務(wù)處理

會計處理規(guī)范性

• 建立增值稅明細(xì)賬簿
• 完善進(jìn)銷項臺賬
• 規(guī)范期末結(jié)轉(zhuǎn)處理

專業(yè)籌劃建議方案

基于企業(yè)經(jīng)營實際,建議采取以下籌劃策略：

業(yè)務(wù)分拆策略

• 將高稅率業(yè)務(wù)單獨設(shè)立一般納稅人企業(yè)
• 低稅率業(yè)務(wù)保留在小規(guī)模納稅人主體
• 注意關(guān)聯(lián)交易定價合理性

納稅人身份優(yōu)化

• 測算不同身份下的綜合稅負(fù)
• 評估進(jìn)項抵扣充分性
• 選擇最優(yōu)納稅人身份

供應(yīng)鏈重組

• 優(yōu)化供應(yīng)商納稅人結(jié)構(gòu)
• 調(diào)整采購渠道獲取可抵扣進(jìn)項
• 重構(gòu)銷售模式適配稅收政策

特別提醒： 所有稅收籌劃必須建立在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，建議在專業(yè)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下開展稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計。

核定征收企業(yè)開具13%稅率發(fā)票的可行性，本質(zhì)上取決于增值稅納稅人身份認(rèn)定結(jié)果，納稅人應(yīng)當(dāng)建立正確的稅收管理認(rèn)知，區(qū)分不同稅種的征管要求，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，建議企業(yè)定期開展稅務(wù)健康檢查，及時調(diào)整經(jīng)營策略，確保在復(fù)雜稅收環(huán)境下實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。