核定征收到底誰(shuí)說(shuō)了算？一文講清背后的規(guī)矩
啥是核定征收？為啥需要“核定”？
想象一下，你開(kāi)了一家小店，按道理應(yīng)該根據(jù)實(shí)際賺的錢(qián)（利潤(rùn)）來(lái)交稅，但可能因?yàn)橘~本記得太亂、憑證不全，或者稅務(wù)局覺(jué)得你報(bào)的利潤(rùn)不太靠譜（比如明顯比同行低很多），這時(shí)候，稅務(wù)局就不能按你報(bào)的來(lái)算了，怎么辦呢？總不能一直僵著吧？核定征收就是稅務(wù)局在這種情況下，根據(jù)掌握的信息和一套規(guī)則，估算出一個(gè)相對(duì)合理的數(shù)額，讓你按這個(gè)數(shù)來(lái)交稅的一種方式。
它本質(zhì)上是一種“兜底”辦法，目的是在納稅人無(wú)法準(zhǔn)確核算或者核算明顯不真實(shí)時(shí)，確保國(guó)家稅款不流失，也避免征納雙方長(zhǎng)期扯皮，簡(jiǎn)單說(shuō)，算不清？稅務(wù)局來(lái)幫你算個(gè)大概！”
核定征收的“規(guī)矩”藏在哪里？
想知道核定征收到底按什么來(lái)，可不是稅務(wù)局工作人員拍拍腦袋就定的！它有明確的、多層次的法規(guī)依據(jù)，主要藏在以下幾個(gè)地方：
法律基石：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
這是所有稅收征管行為的“根本大法”，核定征收的權(quán)力來(lái)源和核心原則就在這里。
- 最核心條款：第三十五條！ 這條明確規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
- 賬冊(cè)問(wèn)題： 依法可以不設(shè)賬簿的；依法應(yīng)設(shè)但未設(shè)賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或拒不提供納稅資料的。
- 申報(bào)問(wèn)題： 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。
- 逾期不報(bào)： 發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
- 計(jì)稅依據(jù)偏低： 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
- 這條法律賦予了稅務(wù)局在特定情形下核定征收的法定權(quán)力，是核定征收最根本、最權(quán)威的依據(jù)。
實(shí)施細(xì)則與操作指南：國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)章和規(guī)范性文件
光有法律原則還不夠，具體怎么操作？核定方法有哪些？流程怎么走？這就靠國(guó)家稅務(wù)總局（簡(jiǎn)稱(chēng)“總局”）制定的各種文件來(lái)細(xì)化了，這些文件非常多且專(zhuān)業(yè)，常見(jiàn)類(lèi)型包括：
- 針對(duì)特定稅種的管理辦法： 個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)) ，這些文件會(huì)詳細(xì)規(guī)定哪些納稅人適用核定、具體的核定方法（后面會(huì)講）、核定程序、文書(shū)要求等。
- 針對(duì)特定行業(yè)或業(yè)務(wù)的指引： 總局會(huì)根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)布更具體的核定征收操作指引，比如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資回收、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等,可能有特殊的核定規(guī)定或風(fēng)險(xiǎn)提示。
- 核定方法的明確規(guī)定： 總局文件會(huì)詳細(xì)列舉稅務(wù)局可以采用的核定方法，并規(guī)定適用情形和優(yōu)先順序（雖然實(shí)際中可能有交叉）：
- 參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定； (找個(gè)“鄰居”做參考)
- 按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； (算算你的成本和該賺的利潤(rùn))
- 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定； (看看你用了多少料)
- 按照其他合理方法核定。 (兜底條款,需有依據(jù))
- 對(duì)個(gè)體工商戶(hù)等：定期定額征收是一種常見(jiàn)的核定方式，即稅務(wù)局按區(qū)域、地段、面積、設(shè)備等核定一個(gè)月/季度的營(yíng)業(yè)額，再據(jù)此計(jì)算稅額。
地方特色與細(xì)化：省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定
中國(guó)這么大，各地經(jīng)濟(jì)情況差異巨大，總局的規(guī)定通常是全國(guó)性的框架，很多具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)（如行業(yè)應(yīng)稅所得率、定額標(biāo)準(zhǔn)）需要省級(jí)稅務(wù)局甚至市級(jí)稅務(wù)局根據(jù)本地實(shí)際情況來(lái)制定和發(fā)布。
- 行業(yè)應(yīng)稅所得率表： 這是核定征收企業(yè)所得稅時(shí)非常關(guān)鍵的文件！省級(jí)稅務(wù)局會(huì)發(fā)布本省的《企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率表》，這個(gè)表規(guī)定了不同行業(yè)（如工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)等）在核定征收時(shí)，稅務(wù)局認(rèn)可的最低利潤(rùn)率范圍，某省規(guī)定批發(fā)零售業(yè)的應(yīng)稅所得率為4%-15%，稅務(wù)局會(huì)根據(jù)你的經(jīng)營(yíng)情況在這個(gè)范圍內(nèi)選定一個(gè)比率，用你的收入乘以這個(gè)比率，算出“核定利潤(rùn)”,再乘以企業(yè)所得稅稅率來(lái)征稅。
- 個(gè)體工商戶(hù)定期定額標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)于采用定期定額的個(gè)體戶(hù)，其核定的月（季）營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)，通常由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在上級(jí)指導(dǎo)下，結(jié)合本地實(shí)際情況（地段、面積、行業(yè)平均等）來(lái)確定并公布，某市A區(qū)繁華商業(yè)街的奶茶店，核定月?tīng)I(yíng)業(yè)額可能是5萬(wàn)元；而在B區(qū)居民區(qū)的小賣(mài)部，可能核定月?tīng)I(yíng)業(yè)額是1.5萬(wàn)元。
- 地方性操作指引： 地方稅務(wù)局也可能發(fā)布更具體的操作指引或風(fēng)險(xiǎn)提示，指導(dǎo)基層稅務(wù)所和納稅人。
特殊領(lǐng)域的特別規(guī)定
在某些特定的改革區(qū)域或針對(duì)特定新業(yè)態(tài)，可能會(huì)有一些特別的核定征收規(guī)定：
- 稅收洼地/園區(qū)政策： 過(guò)去一些地方為了招商引資，在特定園區(qū)（如某些地方的“稅收洼地”或“總部經(jīng)濟(jì)園區(qū)”）內(nèi)，對(duì)入駐的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等，提供非常優(yōu)惠的核定征收政策（通常核定很低的應(yīng)稅所得率）。請(qǐng)注意： 近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)清理規(guī)范此類(lèi)政策，2021年底，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))，叫停了持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)適用核定征收，2022年，對(duì)一般行業(yè)的核定征收（尤其是利用核定進(jìn)行避稅）也在持續(xù)收緊和規(guī)范。這意味著，以前某些地方“遍地開(kāi)花”的低稅率核定正在成為歷史，合規(guī)性要求越來(lái)越高。
- 新興業(yè)態(tài)探索： 對(duì)于直播帶貨、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等快速發(fā)展的新業(yè)態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在研究探索更適應(yīng)其特點(diǎn)的征管方式，其中可能包括對(duì)部分難以準(zhǔn)確核算的個(gè)體從業(yè)者探索更規(guī)范的核定模式，但都必須在法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行。
哪些情況容易“被核定”？
了解了規(guī)矩在哪，那稅務(wù)局一般會(huì)在什么情況下啟動(dòng)核定程序呢？結(jié)合法規(guī)和實(shí)踐，常見(jiàn)情形有：
- 新辦的小微企業(yè)/個(gè)體戶(hù)： 剛起步，賬務(wù)可能不健全，初期常被核定（定期定額或定率）。
- 賬務(wù)混亂“慘不忍睹”： 發(fā)票亂丟、憑證缺失、成本收入算不清、賬簿像天書(shū),稅務(wù)局想查也沒(méi)法下手。
- “任性”不申報(bào)： 到了報(bào)稅期就是不報(bào)，稅務(wù)局催了還是不理，那只能幫你“算”一個(gè)了。
- 收入成本明顯“不對(duì)勁”： 比如開(kāi)在黃金地段的高端餐廳，每月只申報(bào)收入2萬(wàn)塊；或者生產(chǎn)成本比同行高出一大截，又給不出合理解釋,稅務(wù)局就會(huì)懷疑你申報(bào)的真實(shí)性。
- 法律規(guī)定的特殊主體： 比如依法可以不設(shè)賬簿的個(gè)體戶(hù)。
- 特定行業(yè)特性使然： 有些行業(yè)本身交易零散、現(xiàn)金多、難以逐筆核算（如部分農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)攤販、小吃店、廢品回收等），核定征收是更現(xiàn)實(shí)的選擇。
核定征收是怎么“核”出來(lái)的？流程是啥？
知道了“為啥核”，那“怎么核”呢？流程大致如下：
- 啟動(dòng)： 稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)你有前面說(shuō)的那些情形（如查賬難、申報(bào)異常等），或者你在設(shè)立登記時(shí)就申請(qǐng)核定征收（如個(gè)體戶(hù)）。
- 調(diào)查取證： 稅務(wù)人員會(huì)來(lái)了解情況，看場(chǎng)地、問(wèn)經(jīng)營(yíng)、查可能的收入成本數(shù)據(jù)（水電費(fèi)、租金、進(jìn)貨單等）、了解同行業(yè)情況。
- 初步核定 & 告知： 稅務(wù)局根據(jù)調(diào)查結(jié)果和前面說(shuō)的核定方法（參考同行、成本加成、耗用測(cè)算等），結(jié)合本地發(fā)布的行業(yè)所得率或定額標(biāo)準(zhǔn)，初步計(jì)算出一個(gè)應(yīng)納稅額或核定依據(jù)（如核定利潤(rùn)率、核定月?tīng)I(yíng)業(yè)額）。
- 下達(dá)文書(shū)： 稅務(wù)局會(huì)制作一份重要的法律文書(shū)——《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》（核定應(yīng)納稅額通知）或者《核定定額通知書(shū)》等，書(shū)面通知你核定的結(jié)果、依據(jù)的法律法規(guī)、核定期限（比如一年）、以及你依法享有的權(quán)利（比如申請(qǐng)復(fù)議、訴訟）。
- 執(zhí)行： 在核定期內(nèi)，你就按通知書(shū)上核定的稅額或方法（比如每月按固定額交稅，或者按收入×核定所得率×稅率交稅）按期申報(bào)繳納稅款，除非發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)變化（如停業(yè)、轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)規(guī)模劇變）,通常核定期內(nèi)一般不做調(diào)整。
- 變更與調(diào)整： 如果核定期滿(mǎn)了，或者經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生顯著變化，納稅人可以申請(qǐng)重新核定；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)核定明顯不當(dāng)時(shí)，也可以主動(dòng)調(diào)整。
面對(duì)核定征收，老板們要注意啥？
- 不是想核就能核： 核定征收是特定情形下的征管手段，不是避稅工具！別想著主動(dòng)要求核定來(lái)少交稅，尤其是業(yè)務(wù)規(guī)范、能準(zhǔn)確核算的企業(yè)，稅務(wù)局不會(huì)批準(zhǔn),現(xiàn)在對(duì)利用核定避稅的監(jiān)管非常嚴(yán)。
- “核定”不等于“免稅”或“超低稅”： 核定只是估算，該交的稅一分不會(huì)少，別被“核定征收稅率低”的廣告忽悠了，正規(guī)核定的稅負(fù)未必比查賬征收低,特別是業(yè)務(wù)真實(shí)且利潤(rùn)規(guī)范的企業(yè)。
- 收到通知書(shū)要重視： 這是正式的法律文書(shū)！仔細(xì)看核定的依據(jù)、金額、期限。如有異議，一定要在法定期限內(nèi)（通常是收到通知書(shū)后60日內(nèi)）提出申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議，甚至提起行政訴訟。 過(guò)期可能就喪失救濟(jì)權(quán)利了。
- 核定后也要合規(guī)： 核定期內(nèi)，該申報(bào)的要按時(shí)申報(bào)（即使是零申報(bào)或按定額申報(bào)），該開(kāi)票的要開(kāi)票，基本的經(jīng)營(yíng)資料也要保存好，別以為核定了就可以“放飛自我”。
- 努力走向“查賬征收”： 如果生意做大了，財(cái)務(wù)規(guī)范了，主動(dòng)向稅務(wù)局申請(qǐng)改為查賬征收！這不僅能更準(zhǔn)確地反映你的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)高了才能分紅、貸款、融資），長(zhǎng)遠(yuǎn)看也是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必經(jīng)之路，查賬征收下，符合條件的稅收優(yōu)惠（如小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠）也能充分享受。
- 專(zhuān)業(yè)的事問(wèn)專(zhuān)業(yè)的人： 核定征收涉及法規(guī)復(fù)雜，地方差異大，如果對(duì)核定結(jié)果有疑問(wèn)，或者不清楚自己該適用哪種方式，務(wù)必咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅顧問(wèn)或稅務(wù)師，他們能結(jié)合你的具體情況和當(dāng)?shù)卣撸o出最靠譜的建議。
財(cái)稅專(zhuān)家老李總結(jié)：
核定征收的“規(guī)矩”，從國(guó)家法律到總局規(guī)章，再到地方文件，形成了一套完整的體系，它的核心是為了解決“算不清賬”或“申報(bào)不實(shí)”的問(wèn)題，保障稅收公平和征管效率，對(duì)于納稅人而言，關(guān)鍵是要明白：
- 核定有法定情形，非自由選擇。
- 核定結(jié)果基于法規(guī)和調(diào)查，不是隨意決定。
- 收到核定通知，享有申辯救濟(jì)權(quán)利。
- 核定非長(zhǎng)久之計(jì)，規(guī)范賬務(wù)才是王道。
- 密切關(guān)注政策動(dòng)向，特別是地方執(zhí)行口徑。
- 遇到疑難，尋求專(zhuān)業(yè)幫助最穩(wěn)妥。
稅收征管日益規(guī)范化和精準(zhǔn)化，對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算的要求只會(huì)越來(lái)越高，與其被動(dòng)等待被核定，不如主動(dòng)規(guī)范賬務(wù)管理，讓企業(yè)的財(cái)稅健康透明,這才是基業(yè)長(zhǎng)青的正道！
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