稅務(wù)核定征收的基本定義

稅務(wù)核定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人無法準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額時(shí)，依據(jù)法定程序確定其應(yīng)納稅款的征收方式，這種征收方式主要適用于賬簿設(shè)置不健全、財(cái)務(wù)核算不完整或申報(bào)依據(jù)明顯失真的納稅人。

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，當(dāng)納稅人存在以下情形之一時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：1）依照法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；3）雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或成本資料、收入憑證殘缺不全難以查賬的；4）發(fā)生納稅義務(wù)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。

核定征收的適用情形分析

（1）賬簿設(shè)置不健全的企業(yè) 對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)、個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體，常因財(cái)務(wù)管理制度不完善，難以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)行業(yè)平均利潤(rùn)率、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等指標(biāo)進(jìn)行核定。

（2）無法準(zhǔn)確核算成本的行業(yè) 建筑裝飾、餐飲服務(wù)等行業(yè)存在大量現(xiàn)金交易，實(shí)際成本難以準(zhǔn)確計(jì)量，例如某餐飲企業(yè)年?duì)I業(yè)額500萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能按10%的應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額。

（3）特殊納稅主體管理 針對(duì)跨境電商、網(wǎng)絡(luò)直播等新興業(yè)態(tài)，在缺乏完善征管手段的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用核定征收方式實(shí)施稅收管理。

核定征收的具體操作流程

1. 納稅人自主申報(bào) 納稅人需在法定期限內(nèi)提交《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，詳細(xì)說明經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況及申請(qǐng)核定理由。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查程序 （1）實(shí)地查驗(yàn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 （2）調(diào)取銀行流水記錄 （3）比對(duì)行業(yè)平均數(shù)據(jù) （4）約談企業(yè)負(fù)責(zé)人

3. 核定方法選擇 （1）參照同類行業(yè)利潤(rùn)率核定 （2）按成本加合理費(fèi)用核定 （3）按耗用原材料、燃料推算 （4）按其他合理方法核定

核定征收的優(yōu)缺點(diǎn)比較

優(yōu)勢(shì)特征： - 簡(jiǎn)化稅務(wù)處理流程 - 降低財(cái)務(wù)合規(guī)成本 - 避免復(fù)雜納稅調(diào)整 - 提高稅收征管效率

潛在風(fēng)險(xiǎn)：

• 可能承擔(dān)更高稅負(fù)
• 缺乏成本抵扣空間
• 存在核定爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)
• 影響企業(yè)信用評(píng)級(jí)

典型行業(yè)應(yīng)用案例分析

案例一：某餐飲連鎖企業(yè) 該企業(yè)在全國(guó)設(shè)有30家分店，采用中央廚房統(tǒng)一配送模式，因分店獨(dú)立核算困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)按12%的應(yīng)稅所得率核定企業(yè)所得稅，較查賬征收方式稅負(fù)降低18%。

跨境電商企業(yè) 某服飾類跨境電商年銷售額2000萬元，因無法準(zhǔn)確核算境外采購(gòu)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用"成本加成法"按銷售額的4%核定利潤(rùn)額，有效解決跨境稅收征管難題。

納稅人應(yīng)注意的關(guān)鍵事項(xiàng)

1. 定期評(píng)估核定合理性 建議每季度對(duì)照同行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)顯著差異應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)。

2. 完整保存經(jīng)營(yíng)證據(jù) 包括但不限于：進(jìn)貨單據(jù)、銷售記錄、租賃合同、用工證明等，作為核定爭(zhēng)議時(shí)的舉證材料。

3. 關(guān)注政策動(dòng)態(tài)調(diào)整 2025年新出臺(tái)的《關(guān)于完善核定征收企業(yè)所得稅政策的公告》，對(duì)核定征收適用條件和計(jì)算方法作出重要調(diào)整。

4. 防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 重點(diǎn)檢查方向包括：核定依據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)交易合理性、收入完整性等。

核定征收向查賬征收的轉(zhuǎn)換機(jī)制

當(dāng)企業(yè)滿足以下條件時(shí)，可申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收： - 建立完整會(huì)計(jì)賬簿 - 配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員 - 連續(xù)3年準(zhǔn)確納稅申報(bào) - 通過稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)收

轉(zhuǎn)換程序：

1. 提交書面申請(qǐng)報(bào)告
2. 提供最近三年財(cái)務(wù)資料
3. 接受稅務(wù)專項(xiàng)評(píng)估
4. 完成征收方式變更備案

隨著稅收征管數(shù)字化改革的推進(jìn),智能核定系統(tǒng)正在逐步推廣應(yīng)用，納稅人可通過電子稅務(wù)局實(shí)時(shí)查詢核定結(jié)果，在線提交異議申請(qǐng)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的透明化和便捷化。