我國企業所得稅征收方式分為查賬征收和核定征收兩種模式,在稅收優惠政策實施過程中，核定征收企業能否享受企業所得稅優惠始終是納稅人關注的重點問題，本文從政策法規、實務操作、風險控制三個維度進行深入剖析。

企業所得稅核定征收的基本原理

核定征收是稅務機關在納稅人會計賬簿不健全、難以準確核算應納稅所得額時采用的征收方式，具體分為： 1. 定額征收：直接核定年度應納稅額 2. 定率征收：按收入總額或成本費用核定應稅所得率

與查賬征收相比,核定征收具有以下特點：

• 核算要求較低
• 稅收確定性較強
• 征管程序相對簡化 但同時也意味著企業可能喪失部分稅收自主權

企業所得稅優惠政策體系梳理

現行企業所得稅優惠政策主要包含： 1. 稅率式優惠（如高新技術企業15%稅率） 2. 稅基式優惠（如研發費用加計扣除） 3. 稅額式優惠（如環保設備投資抵免） 4. 遞延納稅優惠（如分期繳納）

這些優惠政策通常以"應納稅所得額"為計算基礎，而核定征收企業的應納稅所得額由稅務機關直接核定，導致政策適用存在特殊性。

核定征收企業享受優惠的法定依據

根據《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號）規定： "核定征收企業不得享受企業所得稅優惠"的條款已于2018年廢止，現行有效政策明確： 1. 小型微利企業可享受優惠（國家稅務總局公告2021年第8號） 2. 特定行業核定征收企業可按規定享受優惠 3. 地方性稅收優惠需結合當地政策

但需注意：高新技術企業、技術先進型服務企業等資質類優惠仍要求查賬征收。

實務操作中的關鍵要點

1. 小型微利企業優惠政策適用 - 年應納稅所得額不超過300萬元 - 從業人數不超過300人 - 資產總額不超過5000萬元 符合條件企業可享受： - 100萬元以下部分實際稅率2.5% - 100-300萬元部分實際稅率5%

特定行業優惠適用規則 以建筑業為例：

• 跨地區經營項目需就地預繳
• 核定征收不影響附加稅費減免
• 勞務分包可適用差額征稅

優惠備案程序要求

• 需在規定時限內提交備案資料
• 留存備查資料保存期限不少于10年
• 電子稅務局操作需注意系統匹配

常見風險防控要點

1. 征收方式誤判風險 - 符合查賬條件但選擇核定征收 - 混合經營業務核算不清 - 關聯交易定價不合理

優惠政策適用風險

• 錯誤擴大優惠范圍
• 跨期優惠銜接處理不當
• 地方政策與中央政策沖突

稅務稽查重點領域

• 收入總額的完整性核查
• 應稅所得率的合理性審查
• 優惠條件的持續性管理

優化稅收籌劃的建議

1. 征收方式擇優選擇 - 測算不同方式下的稅負差異 - 考慮未來發展對核算能力的要求 - 評估稅收優惠政策適用空間

優惠政策組合運用

• 疊加適用區域性優惠與產業優惠
• 合理安排收入確認時點
• 優化成本費用列支結構

風險管理機制建設

• 建立稅收優惠臺賬制度
• 定期開展稅務健康檢查
• 完善財稅內控制度

對于核定征收企業而言,享受稅收優惠需要準確把握政策邊界，既要充分運用法律賦予的權益，又要防范不當適用帶來的稅務風險，建議企業建立稅務、財務、業務三位一體的管理機制，必要時可尋求專業機構的支持。