近年來(lái)，隨著稅收征管改革的持續(xù)推進(jìn)，全國(guó)多地稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步推動(dòng)個(gè)體工商戶征收方式從"核定征收"向"查賬征收"轉(zhuǎn)變，這一政策調(diào)整在個(gè)體工商戶群體中引發(fā)廣泛討論，核心爭(zhēng)議聚焦于：這種征收方式的改變是否具有法律依據(jù)？本文將深入解析政策背景、法律依據(jù)及實(shí)操要點(diǎn)。

核定征收與查賬征收的核心差異解析

1. 核定征收的運(yùn)作機(jī)制 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，采用定額或定率方式確定應(yīng)納稅額，這種方式下，納稅人通常無(wú)需建立完整賬簿，稅款計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單。

2. 查賬征收的本質(zhì)要求 納稅人需建立完整會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確核算收入、成本及利潤(rùn)，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)納稅,這種方式對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理能力提出更高要求。

3. 兩種方式的本質(zhì)區(qū)別

• 計(jì)稅基礎(chǔ)：核定征收基于推定利潤(rùn)，查賬征收基于實(shí)際利潤(rùn)
• 管理要求：前者簡(jiǎn)式管理，后者規(guī)范管理
• 稅收彈性：前者相對(duì)固定，后者隨經(jīng)營(yíng)波動(dòng)

政策調(diào)整的法律依據(jù)探析

1. 稅收征管法支撐 《稅收征收管理法》第三十五條明確規(guī)定，對(duì)未設(shè)置賬簿或賬目混亂的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額，反向推導(dǎo)，具備建賬能力的納稅人應(yīng)當(dāng)采用查賬征收。

2. 稅務(wù)總局政策導(dǎo)向 2025年《關(guān)于個(gè)體工商戶稅收征管優(yōu)化的指導(dǎo)意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)，對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶應(yīng)逐步轉(zhuǎn)為查賬征收,推動(dòng)稅收征管規(guī)范化。

3. 地方實(shí)施細(xì)則 各省市相繼出臺(tái)配套文件，如浙江省《個(gè)體工商戶查賬征收實(shí)施辦法》,明確年收入超500萬(wàn)元或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定的個(gè)體戶應(yīng)建立復(fù)式賬簿。

征收方式轉(zhuǎn)變的合法性邊界

1. 合法情形 - 納稅人主動(dòng)申請(qǐng)建賬并獲批 - 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)具備建賬能力 - 達(dá)到地方政府規(guī)定的建賬標(biāo)準(zhǔn)

爭(zhēng)議情形

• 強(qiáng)制轉(zhuǎn)換缺乏程序正當(dāng)性
• 未考慮特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)特性
• 未給予必要過(guò)渡期

典型案例 2025年深圳某餐飲個(gè)體戶訴訟案中,法院判決稅務(wù)機(jī)關(guān)在未證明納稅人具備建賬能力情況下強(qiáng)制轉(zhuǎn)換征收方式屬于程序違法。

政策調(diào)整的深層動(dòng)因

1. 稅收公平訴求 消除不同征收方式導(dǎo)致的稅負(fù)差異，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，某省會(huì)城市調(diào)研顯示，同規(guī)模餐飲個(gè)體戶采用不同征收方式稅負(fù)差異可達(dá)40%。

2. 征管效能提升 電子發(fā)票普及率已達(dá)98%，金稅四期系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控，為查賬征收提供技術(shù)支撐，某東部省份試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示，轉(zhuǎn)換后征管效率提升30%。

3. 經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要 推動(dòng)市場(chǎng)主體規(guī)范發(fā)展，截至2025年底，全國(guó)已有680萬(wàn)個(gè)體戶升級(jí)為企業(yè)組織形式,規(guī)范財(cái)務(wù)管理是重要前提。

納稅人的應(yīng)對(duì)策略建議

1. 能力評(píng)估先行 - 年收入300萬(wàn)元以下可申請(qǐng)簡(jiǎn)易賬 - 300-500萬(wàn)元需建立復(fù)式賬 - 500萬(wàn)元以上需聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)

2. 財(cái)稅系統(tǒng)升級(jí) 建議投入年度營(yíng)收的0.5%-1%進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化改造，優(yōu)先部署云端記賬軟件,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)憑證。

3. 專業(yè)團(tuán)隊(duì)構(gòu)建 微型企業(yè)可采用"專職出納+代理記賬"模式，中型個(gè)體戶建議配置專職會(huì)計(jì)崗位，某服裝批發(fā)市場(chǎng)調(diào)研顯示，規(guī)范建賬后平均節(jié)稅效果達(dá)12%。

4. 稅收優(yōu)惠利用 查賬征收個(gè)體戶可享受：

• 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
• 固定資產(chǎn)加速折舊
• 特定行業(yè)投資抵免

過(guò)渡期的風(fēng)險(xiǎn)防控

1. 歷史數(shù)據(jù)梳理 建議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)健康檢查，重點(diǎn)核查近三年： - 銀行流水與申報(bào)收入匹配度 - 成本費(fèi)用的真實(shí)性與相關(guān)性 - 關(guān)聯(lián)交易的合理性

2. 申報(bào)差異處理 某制造業(yè)個(gè)體戶案例顯示，轉(zhuǎn)換首年因成本核算不規(guī)范導(dǎo)致稅負(fù)增加18%,經(jīng)專業(yè)調(diào)整后次年稅負(fù)回歸正常水平。

3. 爭(zhēng)議解決機(jī)制

• 收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后15日內(nèi)可提出陳述申辯
• 對(duì)核定結(jié)果不服可申請(qǐng)行政復(fù)議
• 重大爭(zhēng)議建議啟動(dòng)稅務(wù)聽(tīng)證程序

行業(yè)特殊性的考量

1. 季節(jié)性行業(yè) 建議采用"淡季核定+旺季查賬"的混合征收模式，某北方旅游區(qū)已試點(diǎn)該方案。

2. 成本難以核算行業(yè) 如廢品回收行業(yè)，可申請(qǐng)成本核定扣除辦法，部分地區(qū)允許按收入80%核定成本。

3. 新興業(yè)態(tài)處理 直播電商等新業(yè)態(tài)可參考《網(wǎng)絡(luò)直播稅收管理辦法》，采用"數(shù)據(jù)抓取+自主申報(bào)"的復(fù)合征收方式。

稅收征管方式的變革本質(zhì)上是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的具體體現(xiàn)，對(duì)于個(gè)體戶而言，主動(dòng)適應(yīng)征管要求，提升財(cái)稅管理能力，既是法定義務(wù)，更是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，建議經(jīng)營(yíng)者把握政策過(guò)渡期窗口，借勢(shì)完成管理升級(jí),將合規(guī)壓力轉(zhuǎn)化為發(fā)展動(dòng)力。