對(duì)于采用核定征收方式的企業(yè)而言，增值稅的賬務(wù)處理具有其特殊性，本文將系統(tǒng)梳理核定征收模式下增值稅的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn),結(jié)合最新稅收政策提供可落地的操作指南。

核定征收政策要點(diǎn)解析

根據(jù)《增值稅暫行條例》第三十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合特定條件的納稅人可采取核定征收方式，主要適用于： 1. 未設(shè)置賬簿或賬簿設(shè)置不規(guī)范 2. 成本資料、收入憑證殘缺不全 3. 逾期未申報(bào)且無法查賬征收 常見核定方式包括按收入比例核定（如餐飲業(yè)6%）、定額征收等，企業(yè)需準(zhǔn)確理解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率和計(jì)稅依據(jù)。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作準(zhǔn)備

（1）建立備查賬簿 需單獨(dú)設(shè)立《核定征收稅款備查簿》，記錄每月應(yīng)稅收入、核定征收率、應(yīng)納稅額等核心數(shù)據(jù)，建議采用電子表格實(shí)時(shí)更新，保存完整計(jì)算過程。

（2）原始憑證管理要求 保留以下關(guān)鍵單據(jù)：

• 稅務(wù)機(jī)關(guān)《核定征收通知書》
• 每月收入明細(xì)表（需負(fù)責(zé)人簽字）
• 銀行收款憑證（電子回單需打印存檔）
• 特殊調(diào)整事項(xiàng)說明材料

具體賬務(wù)處理操作流程

（1）收入確認(rèn)環(huán)節(jié) 按實(shí)際收款時(shí)間確認(rèn)應(yīng)稅收入，與開票金額無關(guān)。 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 94,340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5,660（按6%核定）

（2）稅款計(jì)提時(shí)點(diǎn) 建議月末最后一日統(tǒng)一計(jì)提： 借：稅金及附加 5,660 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5,660

（3）申報(bào)繳納分錄 次月申報(bào)期內(nèi)完成繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5,660 貸：銀行存款 5,660

特殊業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)

（1）跨期收入處理 當(dāng)月已收款但未完成服務(wù)的情況，仍按收款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，例如預(yù)收次年服務(wù)費(fèi)，需在收款當(dāng)月計(jì)稅。

（2）免稅收入處理 需單獨(dú)建立免稅收入臺(tái)賬，附相關(guān)證明文件，例如農(nóng)產(chǎn)品銷售收入需提供收購憑證、檢驗(yàn)報(bào)告等。

（3）代開發(fā)票處理 代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，需在備注欄注明"核定征收"字樣,已代繳稅款應(yīng)在申報(bào)時(shí)抵減。

納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)范

（1）增值稅申報(bào)表填寫要點(diǎn) - 主表第1欄按核定銷售額填報(bào) - 第21欄"簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"填寫核定稅額 - 附列資料（一）需備注核定征收依據(jù)文號(hào)

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表協(xié)調(diào)處理 利潤表中"稅金及附加"科目應(yīng)包含核定增值稅額，資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目需與申報(bào)數(shù)據(jù)一致。

常見風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（1）超標(biāo)準(zhǔn)收入處理 當(dāng)實(shí)際收入超過核定標(biāo)準(zhǔn)20%時(shí)，需主動(dòng)申報(bào)調(diào)整，例如核定月銷售額10萬，實(shí)際達(dá)到12萬，應(yīng)就2萬差額補(bǔ)稅。

（2）政策銜接處理 改為查賬征收時(shí)，需對(duì)存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)稅分離處理,建議保留過渡期專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（3）稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)要點(diǎn) 重點(diǎn)準(zhǔn)備收入證明材料與核定計(jì)算過程文檔,特別注意現(xiàn)金收入的完整記錄。

信息化管理建議

推薦使用具有以下功能的財(cái)務(wù)軟件： 1. 自動(dòng)計(jì)算核定稅額模塊 2. 收入臺(tái)賬自動(dòng)生成功能 3. 申報(bào)數(shù)據(jù)校驗(yàn)系統(tǒng) 4. 政策變動(dòng)預(yù)警提示

建議企業(yè)每季度進(jìn)行稅務(wù)健康檢查,重點(diǎn)核查：

• 核定依據(jù)是否有效
• 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確
• 申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理一致性
• 政策變動(dòng)影響評(píng)估 僅供參考，具體執(zhí)行請(qǐng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)，建議企業(yè)定期與稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)溝通,及時(shí)把握政策變化動(dòng)態(tài)。