各位財(cái)務(wù)小伙伴們,咱們每個(gè)月吭哧吭哧地給員工代扣代繳個(gè)人所得稅，除了完成法定義務(wù)，其實(shí)還有個(gè)隱藏“福利”別忘了領(lǐng)——那就是個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還！說白了，這就是稅務(wù)局給咱們這些“代勞人”的一點(diǎn)辛苦費(fèi)，返還比例是代扣稅款總額的2%，錢雖然不多，但也是真金白銀啊！這筆錢拿到手之后，賬該怎么記？最關(guān)鍵的是，它要不要交增值稅？怎么申報(bào)？今天咱們就掰開了、揉碎了，把這筆“小錢”的賬務(wù)稅務(wù)處理，一次性講得明明白白！

這筆“跑腿費(fèi)”到底是個(gè)啥？咋來的？

想象一下,咱們公司就是個(gè)“中轉(zhuǎn)站”，每個(gè)月發(fā)工資的時(shí)候，咱們先從員工應(yīng)得的錢里，把該交給國(guó)家的個(gè)人所得稅扣下來（代扣），然后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)集中上繳給稅務(wù)局（代繳），咱們替稅務(wù)局干了這件“跑腿收錢”的活，它自然得表示表示，稅務(wù)局每年會(huì)按咱們上一年度實(shí)際解繳入庫(kù)的個(gè)人所得稅總額，計(jì)算出一個(gè)2% 的手續(xù)費(fèi)，返還給咱們公司，這就是個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的由來，記住啊，這筆錢是給單位的，不是給財(cái)務(wù)個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)（雖然財(cái)務(wù)確實(shí)辛苦）。

申請(qǐng)時(shí)間很重要！ 每年1月1日到3月30日（注意！不是3月31日！），是申請(qǐng)返還上一年度手續(xù)費(fèi)的窗口期，過期不候，這錢可就“飛”了！操作也不復(fù)雜，現(xiàn)在基本都在電子稅務(wù)局上就能搞定。

錢到賬了，賬本上該怎么記？（賬務(wù)處理）

錢打到公司賬戶了,這賬該怎么做？核心就一點(diǎn)：這筆錢是咱們公司因?yàn)樘峁┝恕按鄞U服務(wù)”而獲得的一項(xiàng)收入。 它不是政府白給的補(bǔ)貼（不征稅收入），也不是天上掉的餡餅。

具體記賬分兩種情況（主要看你公司執(zhí)行啥會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：

1. 

   執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

   • 借：銀行存款 (錢到賬了)
   • 貸：其他收益 (新收入準(zhǔn)則下常用這個(gè)科目)
     • 為啥是“其他收益”？ 因?yàn)樵蹅兊闹鳂I(yè)不是專門幫稅務(wù)局收稅的，這筆收入跟咱們的主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，屬于“偶發(fā)的、與日常活動(dòng)相關(guān)”的利得，放這里最合適。
   • 老科目也可以用（如果沒用新準(zhǔn)則）：
     • 貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助利得 (以前常用這個(gè)，現(xiàn)在逐漸被“其他收益”替代，但小企業(yè)用也沒大問題)

2. 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：

   • 借：銀行存款
   • 貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助

千萬(wàn)不能這樣做！

• 直接沖“管理費(fèi)用”： 有些小伙伴想，財(cái)務(wù)部干活產(chǎn)生的收入，沖減財(cái)務(wù)部費(fèi)用（管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）不就得了？大錯(cuò)特錯(cuò)！ 這本質(zhì)上是一項(xiàng)收入，不是費(fèi)用的減少，直接沖費(fèi)用，會(huì)扭曲公司的真實(shí)成本和盈利情況，審計(jì)那關(guān)過不了，稅務(wù)檢查也容易出問題。
• 掛在“其他應(yīng)付款”或長(zhǎng)期不動(dòng)： 想著這錢以后獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員？那也得先確認(rèn)為收入！等實(shí)際發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，再走成本費(fèi)用，不能一直掛著不處理。

憑證樣例： 假設(shè)公司2023年成功代扣代繳個(gè)稅100萬(wàn)元，2024年3月收到返還手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。

• 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：
  • 借：銀行存款 20,000.00
  • 貸：其他收益 20,000.00
• 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：
  • 借：銀行存款 20,000.00
  • 貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助 20,000.00

重頭戲來了！這錢要交增值稅嗎？（增值稅處理）

這是最讓人糾結(jié)、也最容易踩坑的地方！答案是：要！這筆手續(xù)費(fèi)返還收入，通常需要繳納增值稅！

為啥要交？關(guān)鍵看業(yè)務(wù)性質(zhì)！ 稅務(wù)局返還這筆錢，不是無緣無故發(fā)紅包，它的前提是咱們公司實(shí)際履行了代扣代繳義務(wù)，這個(gè)“代扣代繳”的動(dòng)作，本質(zhì)上就是一種代理服務(wù)——咱們代理稅務(wù)局，完成了向納稅人（員工）征收稅款的行為，想想看，咱們提供了一項(xiàng)服務(wù)（代收代繳），然后獲得了報(bào)酬（2%手續(xù)費(fèi)），這完全符合增值稅關(guān)于“銷售服務(wù)”的定義啊！

政策依據(jù)（劃重點(diǎn)！）： 雖然沒有一個(gè)文件名字就叫《關(guān)于個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還交增值稅的通知》，但根據(jù)增值稅的基本原理和相關(guān)規(guī)定，主流觀點(diǎn)（包括很多稅務(wù)機(jī)關(guān)的答疑和解讀）都認(rèn)為它屬于應(yīng)稅行為：

• 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人...
• 代扣代繳個(gè)稅服務(wù),可以歸類到“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”這個(gè)大項(xiàng)下面。

稅率/征收率是多少？

• 一般納稅人： 提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用 6% 的增值稅稅率。
• 小規(guī)模納稅人： 適用 3% 的征收率（注意：2023年至2027年底，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1% 征收增值稅，這個(gè)優(yōu)惠政策目前還在執(zhí)行，但未來是否延續(xù)需關(guān)注政策）。

有沒有免稅可能？ 有小伙伴會(huì)問：政府給的錢，算“政府補(bǔ)助”能免稅嗎？通常不行！ 前面強(qiáng)調(diào)了，這筆錢的核心是“對(duì)價(jià)”（提供服務(wù)獲得的報(bào)酬），不是政府無償給予的補(bǔ)貼，滿足免稅條件的政府補(bǔ)助收入極少，且通常需要明確的免稅文件規(guī)定，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還顯然不在此列。

小規(guī)模納稅人季度銷售額不超30萬(wàn)能免嗎？ 有可能！ 這是國(guó)家給小微企業(yè)的大禮包，如果你的公司是小規(guī)模納稅人，并且你取得的這筆手續(xù)費(fèi)返還收入，加上當(dāng)季度其他所有的增值稅應(yīng)稅銷售收入（比如賣貨、提供其他服務(wù)等的收入），合計(jì)不超過30萬(wàn)元（按季度申報(bào)），當(dāng)季度的全部銷售收入（包括這筆手續(xù)費(fèi)返還）都可以享受免征增值稅優(yōu)惠！ 如果季度銷售額超過了30萬(wàn)，那這筆手續(xù)費(fèi)收入就需要按1%繳稅了。

增值稅申報(bào)表該怎么填？（申報(bào)實(shí)操）

賬記明白了,稅也確認(rèn)要交了（或者符合免稅），下一步就是填申報(bào)表了，這里以一般納稅人和不免稅的小規(guī)模納稅人為例：

一般納稅人申報(bào)：

• 這筆收入屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。
• 填寫位置： 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）
• 具體欄次：
  • 第5行 “一般計(jì)稅方法計(jì)稅 6%稅率” 對(duì)應(yīng)的 “開具其他發(fā)票” 或 “未開具發(fā)票” 列： 因?yàn)槎悇?wù)局返還時(shí)不會(huì)給你開發(fā)票，所以通常你也沒給對(duì)方（稅務(wù)局）開發(fā)票（理論上應(yīng)該開，后面講），所以填在“未開具發(fā)票” 欄次。
  • 填入數(shù)據(jù)：
    • “銷售額” 欄：填寫你實(shí)際收到的返還金額（比如20,000元）。
    • “銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額” 欄：銷售額 × 6% (20,000 * 6% = 1,200元)。
• 主表會(huì)根據(jù)附表一自動(dòng)生成數(shù)據(jù)。

小規(guī)模納稅人申報(bào) (不免稅且需交稅時(shí))：

• 填寫位置： 《增值稅納稅申報(bào)表 (小規(guī)模納稅人適用)》
• 具體欄次（以目前減按1%政策為例）：
  • 找到對(duì)應(yīng)征收率為3%的欄次（因?yàn)?%是優(yōu)惠政策，基礎(chǔ)征收率還是3%）。
  • 通常是：“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)” 相關(guān)行次（如第1欄“貨物及勞務(wù)”或第4欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，具體看你的主營(yíng)類別，這筆收入通常放服務(wù)類）。
  • 填入數(shù)據(jù)：
    • “本期數(shù)” 對(duì)應(yīng)列：填寫你實(shí)際收到的返還金額 / (1 + 1%) = 不含稅銷售額 (20,000 / 1.01 ≈ 19,801.98元)。
    • 系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算按1%的應(yīng)納稅額 (19,801.98 * 1% = 198.02元)，享受減征的部分（20,000 - 19,801.98 - 198.02 = 0? 這里主要是計(jì)算邏輯，實(shí)際按開票或未開票金額換算）會(huì)在減免稅明細(xì)表體現(xiàn)。
• 如果季度總銷售額≤30萬(wàn)且免稅，則填入“小微企業(yè)免稅銷售額” 或 “未達(dá)起征點(diǎn)銷售額” 相應(yīng)欄次（同樣是服務(wù)類），對(duì)應(yīng)的“本期免稅額”自動(dòng)計(jì)算。

一個(gè)重要但常被忽略的問題：需要給稅務(wù)局開發(fā)票嗎？ 這是個(gè)有趣又有點(diǎn)尷尬的問題，理論上：

• 咱們是銷售方（提供服務(wù)方）： 咱們提供了代扣代繳服務(wù)。
• 購(gòu)買方（接受服務(wù)方）是稅務(wù)局： 稅務(wù)局支付了手續(xù)費(fèi)（返還）。
• 根據(jù)發(fā)票管理辦法,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。 咱們公司應(yīng)該就這筆手續(xù)費(fèi)返還收入，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（付款方）開具增值稅普通發(fā)票！ 發(fā)票項(xiàng)目可以開“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)” 或 “代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)”。

實(shí)操中的困境與現(xiàn)狀：

• 稅務(wù)局作為“購(gòu)買方”，它需要這張發(fā)票嗎？它自己有系統(tǒng)記錄，通常不會(huì)主動(dòng)要求企業(yè)開。
• 很多企業(yè)覺得給“上級(jí)主管部門”開發(fā)票很奇怪，也從未開過。
• 很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此態(tài)度也比較模糊,或者默認(rèn)不開票也能申報(bào)。

給你的建議：

1. 最規(guī)范的做法： 主動(dòng)聯(lián)系你的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政科或?qū)９軉T，詢問是否需要就個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還開具發(fā)票，如果需要，就按規(guī)范開票（通常是普票），并在申報(bào)時(shí)填在“開具其他發(fā)票”欄次。
2. 普遍做法（但非最規(guī)范）： 鑒于現(xiàn)實(shí)困境和普遍操作，很多企業(yè)選擇不開具發(fā)票，在申報(bào)時(shí)作為“未開具發(fā)票”的收入申報(bào)納稅，這種做法目前被大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)默認(rèn)接受，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。但務(wù)必確保如實(shí)申報(bào)繳納了增值稅！

大家最常問的問題（Q&A）

• Q1：返還比例能提高嗎？ A： 不能，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定就是2%，童叟無欺，全國(guó)一樣。

• Q2：申請(qǐng)時(shí)間錯(cuò)過了怎么辦？ A： 非常遺憾，根據(jù)規(guī)定，逾期（3月30日后）視為自動(dòng)放棄，這錢就真沒了，務(wù)必設(shè)置提醒！每年1-3月要惦記著這事。

• Q3：這筆錢公司必須用來獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員嗎？ A： 不是必須！ 政策（財(cái)行[2019]11號(hào)）說的是“可用于”提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員等，也就是說，公司有自主支配權(quán)，可以用來：

  • 獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)辦稅人員（財(cái)務(wù)、HR、薪資專員等）——這是最常見的用途，激勵(lì)員工。
  • 報(bào)銷代扣代繳工作相關(guān)的成本（比如購(gòu)買申報(bào)軟件、培訓(xùn)費(fèi)用、辦公用品等）。
  • 補(bǔ)充公司經(jīng)費(fèi)。關(guān)鍵點(diǎn)： 即使決定用來獎(jiǎng)勵(lì)員工，也要先按前面講的確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)）并申報(bào)增值稅（稅務(wù)），等實(shí)際發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，再按工資薪金或獎(jiǎng)金處理，代扣員工的個(gè)人所得稅！不能直接把返還的錢發(fā)給員工而不入公司賬。

• Q4：返還的手續(xù)費(fèi)要交企業(yè)所得稅嗎？ A： 要！ 它屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需要并入企業(yè)的收入總額，用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的部分，如果符合條件，可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除。

• Q5：小規(guī)模納稅人季度不超過30萬(wàn)免稅，這個(gè)30萬(wàn)含不含這筆手續(xù)費(fèi)？ A： 包含！ 計(jì)算季度銷售額是否超過30萬(wàn)時(shí)，必須把這筆手續(xù)費(fèi)返還的不含稅金額加進(jìn)去！如果加上它和其他收入后≤30萬(wàn)，則當(dāng)季全免（包括這筆手續(xù)費(fèi)）；如果超過了，這筆手續(xù)費(fèi)收入就需要按1%交稅。

清晰路徑，避免踩坑

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,就像辛勤工作后的一點(diǎn)小回報(bào)，要想穩(wěn)穩(wěn)當(dāng)當(dāng)?shù)匕阉b進(jìn)公司口袋，還不留后患，記住這條路徑：

1. 及時(shí)申請(qǐng)： 每年1-3月，電子稅務(wù)局走起，過期不候！
2. 正確入賬： 收到錢，確認(rèn)收入！貸記“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”，別沖費(fèi)用，別掛往來！
3. 判斷增值稅： 默認(rèn)要交！ 它是提供代理服務(wù)（經(jīng)紀(jì)代理）的報(bào)酬，一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人目前1%（需交稅時(shí)），小規(guī)模納稅人記得看季度總收入（含這筆錢）是否≤30萬(wàn)決定免不免。
4. 準(zhǔn)確申報(bào)： 根據(jù)身份（一般/小規(guī)模），填入增值稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)欄次（通常是“未開具發(fā)票”的服務(wù)類收入），開不開票問稅局，但稅必須申報(bào)！
5. 支配有道： 錢怎么用，公司說了算，獎(jiǎng)勵(lì)員工？買軟件？補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)？都行！但用來發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)，記得給員工代扣個(gè)稅。

把這套流程理順了,以后處理個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，就能心里有底，手上不慌，財(cái)稅工作，細(xì)節(jié)決定成敗，該確認(rèn)的收入一分不少，該交的稅一點(diǎn)不落，該享受的優(yōu)惠也別錯(cuò)過，這才是真正的專業(yè)范兒！如果你們當(dāng)?shù)赜刑貏e的口徑，最靠譜的還是直接咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)哦。