這筆錢到賬才算收入？增值稅返還確認(rèn)收入的秘密，90%的會計都踩過坑！**

“王會計，咱們上個月申請的軟件產(chǎn)品即征即退增值稅，30萬剛退到賬了！這個月利潤是不是能好看點？趕緊把這筆收入做進(jìn)去！”一大早，老板興沖沖地走進(jìn)財務(wù)室。

王會計卻面露難色：“老板，這筆退稅… 咱們還不能馬上算作這個月的收入呢。”

“啥？錢都到賬了，還不算收入？那算啥？天上掉餡餅白撿的啊？”老板一臉不解加不滿。

這個場景是不是很熟悉？增值稅返還到底啥時候能“名正言順”地計入收入？ 這個看似簡單的問題，背后藏著會計準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定的“小心機(jī)”，稍不留神，就可能像王會計一樣陷入老板的“靈魂拷問”，甚至導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)失真、稅務(wù)風(fēng)險暗藏，咱們就掰開揉碎了講清楚，讓你徹底告別迷糊！

先弄明白：啥是增值稅返還？它可不是天上掉的餡餅！

首先咱們得把概念搞清爽,增值稅返還不是國家無緣無故給你發(fā)紅包，它通常指企業(yè)按照國家相關(guān)政策規(guī)定，把多交或者符合優(yōu)惠條件的增值稅，從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里“要回來”或者“被退回來”的錢，常見的“返”法兒有這幾種：

1. 即征即退： 這個最爽快！比如軟件企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)，符合條件的話，在申報繳納增值稅的當(dāng)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)就直接按政策把該退的部分當(dāng)場退給你（或者抵減你當(dāng)期要交的稅），感覺像打了個“折上折”。
2. 先征后退： 這個稍微慢半拍，你得先按規(guī)定把稅足額交上去，然后再拿著材料去申請退庫，比如某些扶持行業(yè)的特殊退稅政策。
3. 直接減免： 這個嚴(yán)格說不算“返還”，而是壓根就不用交，比如小規(guī)模納稅人月銷售額不超10萬（季度30萬），增值稅直接免了，這錢你都沒交出去，自然談不上“返”，但效果等同于國家“發(fā)錢”了。
4. 出口退稅： 專門針對出口企業(yè)的福利，把出口環(huán)節(jié)涉及的增值稅、消費稅退回來，增強(qiáng)國際競爭力。
5. 留抵退稅： 這兩年的大熱門！當(dāng)你賬上的增值稅進(jìn)項稅額（買東西付的稅）長期大于銷項稅額（賣東西收的稅），形成“留抵”時，符合條件（比如連續(xù)六個月有留抵、增量留抵達(dá)到一定額度等）就能申請把這部分“沉睡”的進(jìn)項稅提前退回來，大大緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

核心問題：這“返”的錢，到底啥時候能算我的收入？

重頭戲來了！錢到手了？通知收到了？還是政策滿足了？哪個才是確認(rèn)收入的“發(fā)令槍”？答案是：看情況！關(guān)鍵取決于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這兩個金標(biāo)準(zhǔn)。

情景1：錢到賬了！穩(wěn)了！

* **例子：** 你申請的先征后退、出口退稅或者留抵退稅，**銀行賬戶叮咚一聲響，退稅款項實實在在到賬了。** * **會計處理：** 沒二話！**這個時候，你就擁有了這筆錢的所有權(quán)和控制權(quán)，經(jīng)濟(jì)利益確定無疑地流入了企業(yè)。** 該確認(rèn)收入了！ * **分錄舉個栗子：** `借：銀行存款` `貸：其他收益 / 營業(yè)外收入` (具體科目看性質(zhì)，后面細(xì)說)

情景2：紅頭文件到了！板上釘釘了！

* **例子：** 你申請了退稅，**正式收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋著大紅章的《稅收收入退還書》或者電子退庫通知單**，上面清清楚楚寫著退你多少錢，退庫流程已經(jīng)審批通過。 * **為啥能確認(rèn)？** 雖然錢可能還在路上（銀行處理需要點時間），但這個官方文件意味著企業(yè)**收取這筆退稅款的權(quán)利已經(jīng)確立**，基本不存在被駁回的風(fēng)險了（除非有極其特殊的重大錯誤），經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性超過了90%。 * **會計處理：** **此時就可以確認(rèn)應(yīng)收款項和相應(yīng)的收入了！** 不用干等到錢進(jìn)賬。 * **分錄舉個栗子：** `借：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅款 / 應(yīng)收增值稅退稅款` (設(shè)置專門科目更清晰) `貸：其他收益 / 營業(yè)外收入` *等錢真正到賬時：* `借：銀行存款` `貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅款 / 應(yīng)收增值稅退稅款`

情景3：滿足條件就能“算賬”！即征即退的特殊性

* **例子：** 你是軟件企業(yè)，本月銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，根據(jù)政策可以享受實際稅負(fù)超過3%部分即征即退。 * **關(guān)鍵點：** 在**你計算當(dāng)月增值稅、完成納稅申報的那一刻**，只要： 1. 你符合政策規(guī)定的所有條件（比如有軟件產(chǎn)品證書、銷售的是自產(chǎn)軟件等）； 2. 根據(jù)政策公式，能**可靠地計算出應(yīng)退稅額**； 3. 基本確定能獲得批準(zhǔn)（政策是明確的，你符合條件，過往無不良記錄）。 * **會計處理：** **即使你還沒點“繳稅”按鈕，還沒收到退稅款或批準(zhǔn)文件，在計算申報的當(dāng)月，也可以計提應(yīng)收退稅款并確認(rèn)收入！** 因為你的“收款權(quán)利”在滿足政策條件并完成合規(guī)申報時就已經(jīng)產(chǎn)生。 * **分錄舉個栗子（申報時預(yù)估）：** `借：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收增值稅退稅款 (即征即退)` `貸：其他收益` *實際收到退稅款時：* `借：銀行存款` `貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收增值稅退稅款 (即征即退)` *如果最終退的金額和預(yù)估有微小差異，調(diào)整當(dāng)期即可。*

重要提醒： 千萬不要傻傻地認(rèn)為錢沒到賬就不能做收入！權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計準(zhǔn)則的靈魂！ 只要收款權(quán)利在當(dāng)期確立，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，不管錢到?jīng)]到，都得在當(dāng)期確認(rèn)收入，否則，你的利潤表就失真了，可能把本期的收入硬生生拖到下期甚至更晚，誤導(dǎo)老板和投資人！

這“返”的錢，放哪個“口袋”里？（會計科目選擇）

確認(rèn)了收入,那這筆錢在賬上記哪里呢？是“其他收益”還是“營業(yè)外收入”？這可不是隨便選的，得看返還的性質(zhì)：

1. 與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的返還：記入“其他收益”！

   • 典型代表： 即征即退、先征后退的增值稅（比如軟件、資源綜合利用、安置殘疾人等政策），為啥？因為這些政策本身就是國家為了鼓勵你做好主業(yè)（比如搞研發(fā)、環(huán)保、承擔(dān)社會責(zé)任）而給的“補(bǔ)貼”，跟你賣產(chǎn)品、提供服務(wù)的日常經(jīng)營密不可分，放在“其他收益”，更能真實反映主營業(yè)務(wù)的盈利能力。
   • 分錄： 貸：其他收益

2. 帶有較強(qiáng)政府補(bǔ)助色彩、非日常性的返還：記入“營業(yè)外收入”！

   • 典型代表： 某些特定時期、特定領(lǐng)域、具有較強(qiáng)“補(bǔ)貼”性質(zhì)的增值稅返還（雖然實踐中較少直接這樣退增值稅，但概念要分清），或者，直接減免的增值稅怎么體現(xiàn)？其實它不通過收入科目核算！你在計算增值稅時，直接按減免后的金額計提“應(yīng)交稅費”，相當(dāng)于少計了“稅金及附加”，比如小規(guī)模納稅人季度收入28萬（未超30萬）：
     • 計提時： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (按減免后0元計提，實際分錄金額為0或省略)
     • 減免效果體現(xiàn)在： 相比不免稅情況（假設(shè)要交8000多塊），你的“稅金及附加”少了8000多，利潤自然就多了8000多，等同于增加了利潤，但不通過營業(yè)外收入。

3. 出口退稅：單列“應(yīng)收出口退稅款”和對應(yīng)損益科目！

   • 出口退稅機(jī)制特殊,退的是你采購環(huán)節(jié)墊付的進(jìn)項稅，會計處理上：
     • 計算應(yīng)退稅額時： 借：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅）
     • 實際收到時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅款
     • 它不影響利潤表的“收入”或“收益”類科目！ 因為它本質(zhì)上是把你墊付的采購成本（進(jìn)項稅部分）退回來，減少你的采購成本/存貨成本，從而間接提升毛利，千萬別把它當(dāng)成一筆“額外收入”！

稅務(wù)怎么看待這筆“返”的錢？要交企業(yè)所得稅嗎？

會計確認(rèn)了收入,稅務(wù)大哥（企業(yè)所得稅）怎么看？這錢要交“稅上稅”嗎？基本原則是：返還的增值稅本身，一般不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入！

• 政策依據(jù)： 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）明確規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金（增值稅退稅屬于此類），除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，BUT! 緊接著又規(guī)定：企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 而增值稅退稅（如即征即退、先征后退）通常都有特定用途（鼓勵特定行業(yè)或行為），理論上符合不征稅收入條件。

• 實務(wù)操作的關(guān)鍵： 雖然理論上有機(jī)會作為不征稅收入，但要真正“不征稅”，必須同時滿足三個苛刻條件（財稅[2011]70號文）：

  1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
  2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
  3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
  • 現(xiàn)實中,很多增值稅返還政策（尤其是即征即退）并沒有配套下發(fā)專門的資金撥付文件到每個企業(yè)，也沒有特別強(qiáng)調(diào)專項用途和專賬核算要求。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實操中普遍傾向于將增值稅返還（除出口退稅外）視為應(yīng)稅收入，要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅！

• 劃重點）：

  • 出口退稅： 肯定不交企業(yè)所得稅，它退的是進(jìn)項稅，不是利潤。
  • 即征即退、先征后退等返還： 會計上確認(rèn)了收入（其他收益），稅務(wù)上大概率也需要作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅！ 除非你能清晰證明該筆退稅完全符合上述三個不征稅收入條件（難度很大）。
  • 直接減免： 如前所述，它不體現(xiàn)在收入科目，通過少計稅金及附加增加利潤，這部分增加的利潤當(dāng)然要交企業(yè)所得稅。

強(qiáng)烈建議： 在處理大額增值稅返還時，務(wù)必提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)當(dāng)?shù)貙υ擁椃颠€是否征收企業(yè)所得稅的具體執(zhí)行口徑，避免后續(xù)產(chǎn)生爭議和滯納金！

真實案例：軟件公司的“到賬”與“確認(rèn)”之爭

回到開頭的場景,王會計為什么說那30萬即征即退不能算本月收入？

• 背景： 飛翔軟件公司，一般納稅人，銷售自產(chǎn)軟件享受即征即退（超3%部分即退），7月份銷售火爆，按政策計算可退增值稅30萬元，7月15日完成了7月所屬期的增值稅納稅申報（申報表里體現(xiàn)了應(yīng)退稅額30萬），但直到8月5日，公司才正式收到稅務(wù)局的電子退庫通知單，8月10日，30萬退稅款到賬。
• 老板觀點： 錢是8月到賬的，當(dāng)然是8月的收入！
• 王會計觀點（正確）： 這筆退稅的權(quán)利是在7月份產(chǎn)生的！因為：
  1. 7月份的銷售行為發(fā)生在7月；
  2. 7月申報時已確定符合所有退稅政策條件；
  3. 能可靠計算出應(yīng)退稅額就是30萬；
  4. 獲得退稅批準(zhǔn)是極大概率事件。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，飛翔公司應(yīng)在7月份（申報所屬期）就做賬： 借：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收增值稅退稅款 300,000 貸：其他收益 300,000 這樣，30萬的收益就正確體現(xiàn)在了7月的利潤表里。 8月5日收到退庫通知單和8月10日錢到賬，只是收錢的動作： 借：銀行存款 300,000 貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收增值稅退稅款 300,000 這對7月確認(rèn)的收入沒有影響。
• 如果按老板想法做： 只在8月錢到賬時才做 借：銀行存款 300,000 貸：其他收益 300,000，會導(dǎo)致7月的利潤被低估30萬，8月的利潤被高估30萬！ 財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重扭曲，可能誤導(dǎo)7月的經(jīng)營決策（比如以為業(yè)績不好）和8月的盲目樂觀。

別讓“到賬時間”蒙蔽雙眼！

增值稅返還確認(rèn)收入的時點,核心在于把握“權(quán)利確立”和“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入” 的會計原則，死守“錢到賬”是新手常犯的錯，老會計則懂得在滿足政策條件、完成合規(guī)申報、能可靠計量應(yīng)退額時（通常是申報所屬期），就該及時、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入和相關(guān)應(yīng)收款。

不同的返還方式（即征即退、先征后退、出口退稅、留抵退稅、直接減免），在會計科目選擇（其他收益/營業(yè)外收入/沖減成本）和稅務(wù)處理（是否繳納企業(yè)所得稅）上也各有門道，務(wù)必區(qū)分清楚。

說到底,財稅工作講究的是“實質(zhì)重于形式”，增值稅返還這筆看似簡單的“回頭錢”，背后牽涉的是會計確認(rèn)、稅務(wù)處理、現(xiàn)金流管理的綜合考量，吃透規(guī)則，精準(zhǔn)核算，才能讓賬目清晰明了，讓企業(yè)真實受益，也讓自己在面對老板的“靈魂拷問”時，能底氣十足地給出專業(yè)答案！下次退稅到賬，別再只盯著銀行短信了，先問問自己：這筆收入的“權(quán)利”，我到底是在哪個月真正拿到手的？