增值稅返還是啥？和所得稅有啥關系？先說清楚！

咱們開門見山哈，你辛辛苦苦經營企業，可能因為符合某些政策（比如留抵退稅、即征即退、先征后退等），稅務局把你之前多交或者按規定能退的增值稅，真金白銀地打回你賬戶了，這錢拿到手，開心是肯定的，但千萬別忘了，這事兒跟你每年要交的“企業所得稅”（以下簡稱“所得稅”）可大有關系！

為啥呢？核心邏輯在于：增值稅返還的性質決定了它是否屬于你的“收入”，是否需要并入利潤總額來計算所得稅。

• 增值稅本身是“價外稅”：它是在商品流轉環節征收的，理論上最終由消費者承擔，企業只是代收代繳的角色（當然實際經營中稅負轉嫁程度不同）。增值稅本身不是企業的“收入”或“成本”，它不影響企業的利潤表（損益表）。
• 所得稅是對“利潤”征稅：所得稅的計稅基礎是你的“應納稅所得額”，簡單理解就是調整后的企業利潤（收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年度虧損）。

關鍵來了：你收到的這筆增值稅退稅款，算不算你的“收入”？需不需要交所得稅？

答案不是簡單的“是”或“否”，得看具體退的是什么稅！

增值稅返還的幾種常見類型，性質大不同！

搞清楚你拿到的是哪種退稅，是填表的第一步！性質不同,所得稅處理天差地別。

1. 留抵退稅（最常見）：

   • 啥意思？ 就是你當期購進貨物、服務等形成的增值稅進項稅額（買東西付的稅），大于了你當期銷售產生的銷項稅額（賣東西收的稅），這個差額就叫“期末留抵稅額”，國家為了緩解企業資金壓力，符合條件的，允許你把賬上累積的這部分“留抵稅額”提前退給你（以前只能留著以后慢慢抵扣銷項稅）。
   • 所得稅性質： 關鍵點來了！ 留抵退稅，退的是你自己前期實實在在支付過的進項稅，這筆錢不屬于企業的收入，而是對你前期墊付資金的一種返還，它不影響你的利潤總額。在計算企業所得稅時，留抵退稅款不需要計入收入總額，是“不征稅收入”，財政部 稅務總局公告2022年第34號、2023年第76號等文件都明確了這一點。

2. 即征即退/先征后退（特定行業或政策）：

   • 啥意思？ 這是國家為了鼓勵某些行業或行為（比如軟件企業、資源綜合利用、安置殘疾人就業等），規定企業在銷售時按正常稅率計算繳納增值稅，但隨后稅務部門會依據政策，將已繳納稅款的全部或部分退還給企業。
   • 所得稅性質： 這類退稅的性質就不同了！ 它本質上相當于國家根據政策直接給予企業的經濟扶持或補貼，這筆錢增加了企業的經濟收益。在計算企業所得稅時，這類退稅款通常需要計入企業的“收入總額”，除非政策文件（通常是財政部、國家稅務總局聯合發文）中特別明確規定該退稅款為“不征稅收入”或“免稅收入”（這種情況相對較少）。

3. 出口退稅：

   • 啥意思？ 生產企業出口自產貨物或視同自產貨物，適用“免抵退”辦法；外貿企業出口外購貨物，適用“免退”辦法，核心都是退還出口貨物在國內環節已負擔的增值稅（進項稅）。
   • 所得稅性質： 出口退稅退的是你購進貨物時支付的進項稅，目的是讓貨物以不含稅成本參與國際競爭。出口退稅款也不計入企業的收入總額，不影響利潤，是“不征稅收入”,它只是把你墊付的錢拿回來。

總結一下關鍵區別：

• 留抵退稅、出口退稅： 退的是你自己墊付的錢 ?? 不征稅收入 ?? 不計入所得稅應納稅所得額。
• 即征即退、先征后退（除非政策明確規定不征稅/免稅）： 是國家額外給的補貼/優惠 ?? 屬于應稅收入 ?? 需要計入所得稅應納稅所得額，正常交稅。

拿到退稅單，先別急著樂，看清楚退稅類型和依據的政策文件！這是后續所有填報工作的基礎。

實操！企業所得稅申報表怎么填？（以最常見年度匯算清繳為例）

明白了退稅性質，現在進入最關鍵的環節——填表！我們以企業所得稅年度納稅申報（匯算清繳）為例，因為這是最全面的，季度預繳時，如果金額不大或政策明確，處理相對簡單,但年度匯算必須調清楚。

核心申報表：A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》和 A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》

你收到的是“留抵退稅”或“出口退稅”（不征稅收入）

這種情況最省心，但也最容易出錯！很多人覺得錢到賬了，賬上銀行存款增加了，本能地想算作收入。千萬忍??！

• 會計處理：
  • 收到退稅款時：

    借：銀行存款 XXX
    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） XXX （或 貸：其他應收款——出口退稅 等，具體看退稅類型和會計科目設置）

    注意：這個分錄是為了沖減你之前確認的留抵稅額或應收退稅款，并沒有計入損益類科目（如營業外收入、其他收益等），它不影響你的利潤表（損益表）！

• 稅務處理（填表）：
  • 不需要做任何特殊的納稅調增！ 因為會計上沒確認收入，稅務上也是不征稅收入,口徑一致。
  • 為了清晰體現這筆資金的來源和性質，符合政策要求（特別是大額退稅時，稅務系統可能有預警），強烈建議在年度匯算清繳時填報 A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》。
  • 如何填A105040表？
    • 第1列“取得年度”： 填寫你實際收到退稅款的年份（比如2023年）。
    • 第2列“財政性資金”： 填寫你收到的留抵退稅款或出口退稅款的全額。
    • 第3列“符合不征稅收入條件的財政性資金”： 填寫和第2列一樣的金額，表明你收到的這筆錢符合不征稅收入條件（留抵退稅、出口退稅政策）。
    • 第4列“計入本年損益的金額”： 填0！因為你會計上根本沒把這筆錢計入損益（利潤表）,這才是關鍵！
    • 第5列“本年支出用于費用化支出金額”、第6列“本年支出用于資本化支出金額”： 都填0，留抵退稅/出口退稅款是國家退給你的錢，一般沒有指定專項用途（不像某些政府補助），你正常用于企業經營即可,不需要在這里填寫支出情況。
    • 第10列“本年應確認應稅收入金額”： 系統會自動計算：第3列 - 第4列 = 退稅款金額 - 0 = 退稅款金額，但這個金額 不會 最終加到你的應納稅所得額里去，它只是在這個表里體現“符合條件的不征稅收入”有多少。
    • 第11列“以前年度支出用于費用化支出”、第12列“以前年度支出用于資本化支出”、第13列“應計入本年應稅收入金額”： 一般也填0，除非涉及以前年度結轉的復雜情況（留抵退稅通常不涉及）。
  • A100000主表： 不需要 因為這筆退稅在A105040表第4列填了0（會計未計入損益），所以主表的利潤總額（第13行）里本來就沒有它，稅務上作為不征稅收入，也不會再加回來，所以主表這里完全不用動。

重要提示： 填A105040表的主要目的是備案和說明，清晰告訴稅務局這筆錢的來源和性質，證明你符合不征稅收入條件，避免日后核查時產生誤解，雖然最終不影響交稅,但這步強烈建議做！

你收到的是“即征即退”或“先征后退”稅款（通常屬于應稅收入）

這種情況就需要謹慎處理了,這筆錢通常要交所得稅。

• 會計處理：
  • 收到退稅款時，根據企業會計準則，通常計入 “其他收益” 科目（執行企業會計準則）或 “營業外收入” 科目（執行小企業會計準則）。

    借：銀行存款 XXX
    貸：其他收益 / 營業外收入——增值稅退稅款 XXX

    • 這樣處理，這筆退稅款就計入了你當期的利潤總額！
• 稅務處理（填表）：
  • 原則上，不需要額外調整！ 因為會計上你把它計入了損益（其他收益/營業外收入），增加了利潤總額，稅務上，除非政策明確規定為不征稅或免稅收入（這種情況較少見，務必核查政策原文）,否則它就是一項普通的應稅收入。
  • 在A100000《主表》中： 這筆收入已經包含在你報給稅務局的財務報表（利潤表）的“營業利潤”或“營業外收入”里了，最終會體現在主表的 第13行“利潤總額” 中，計算應納稅所得額時，這筆收入自然就包含在內了,不需要再單獨加一次。
  • 特殊政策例外： 你所依據的即征即退/先征后退政策文件（比如財政部 國家稅務總局發的文）中，白紙黑字明確寫了“該退稅款作為不征稅收入”或“免征企業所得稅”，
    1. 會計處理同上（計入其他收益/營業外收入）。
    2. 稅務處理：需要在年度匯算清繳時進行 “納稅調減” 。
    3. 填表：
       • 依然填 A105040表： 填法基本同場景一（留抵退稅）。
         • 第2列“財政性資金”：填退稅款金額。
         • 第3列“符合不征稅收入條件的財政性資金”：填全額（因為政策明確了）。
         • 第4列“計入本年損益的金額”：填全額（因為你會計上確實計入了損益）。
         • 其他列（支出相關）根據是否有指定用途填寫（通常即征即退沒有，填0）。
         • 第10列“本年應確認應稅收入金額”：系統計算 = 第3列 - 第4列 = 全額 - 全額 = 0。 這意味著稅務上認為這錢不應該征稅。
       • 填 A105000《納稅調整項目明細表》：
         • 找到 第8行“（七）不征稅收入” 或 第9行“專項用途財政性資金” （看A105040表的數據會自動關聯帶過來）。
         • 第4列“調減金額” 會自動填入你A105040表第4列（計入損益的金額），即退稅款金額。這個調減金額會直接減少你的應納稅所得額。
       • A100000主表： 第15行“納稅調整增加額”、第16行“納稅調整減少額”會根據A105000表的數據自動匯總，這筆退稅的調減金額體現在第16行，最終在第19行“納稅調整后所得”中就被減掉了,不用交稅。

填表時最容易踩的坑，千萬要避開！

1. 混淆退稅類型： 這是最大最危險的坑！把留抵退稅當成收入去交稅，白白多交冤枉錢；或者把應征稅的即征即退款當成不征稅收入，導致少繳稅被罰。務必！務必！ 看清你的《稅收收入退還書》或電子稅務局提示的退稅類型和依據的政策文號。
2. 會計科目用錯： 收到留抵退稅或出口退稅，錯誤地計入“其他收益”或“營業外收入”，這會導致會計利潤虛增，在稅務上即使你明白它不征稅，也需要在A105040表第4列填寫實際計入損益的金額，然后在A105000表進行納稅調減，平白增加工作量，還可能引起稅務關注。務必按性質做正確的會計分錄！
3. 忽略A105040表（不征稅收入場景）： 覺得留抵退稅反正不交稅，就不填A105040表了，雖然理論上不填可能暫時沒事，但一旦遇到稅務評估或稽查，你需要額外解釋證明這筆錢的性質，填了這個表，就是最好的“自證清白”和備案，清晰明了,強烈建議填報！
4. 即征即退政策理解偏差： 想當然認為所有“退”稅都是不征稅的，大部分即征即退、先征后退都是要交所得稅的！除非政策文件有極其明確的免稅/不征稅條款，不要抱有僥幸心理，拿不準就查文件原文或咨詢主管稅務機關/專業財稅顧問。
5. 所屬期搞錯： 增值稅退稅的所屬期（退的是哪個月份/季度的稅）和所得稅確認收入的年度（實際收到錢的年度）要分清，所得稅看的是實際收到款項的年度！比如2023年12月申請的留抵退稅，2024年1月才到賬，那么在2023年的所得稅匯算清繳（2024年5月底前做）里不需要處理這筆錢，它屬于2024年度的業務，在2025年做2024年匯算時才考慮（留抵退稅在2024年也是不征稅收入，填2024年度的A105040表）。
6. 小稅種退稅混淆： 除了增值稅，可能還會有城建稅、教育費附加等隨增值稅一起退的，這些附加稅費的退稅，通常也跟隨增值稅退稅的性質處理（如留抵退稅附帶的附加費退也不征稅）,但也要關注具體政策。

給財務小伙伴的貼心建議

1. 建立清晰的臺賬： 每次收到退稅，詳細記錄：退稅日期、金額、退稅類型（留抵/即征即退/出口等）、依據政策文號、銀行回單號、會計憑證號,這個臺賬是后續填表和應對檢查的黃金法寶。
2. 保存好所有原始憑證： 《稅收收入退還書》（電子或紙質）、銀行入賬回單、申請退稅時的相關材料（如申請表、稅務局受理通知書等）、對應的政策文件復印件或鏈接,電子稅務局能查到的也要做好截圖備份。
3. 吃透政策是關鍵： 國家退稅政策也在不斷更新優化（比如近幾年留抵退稅政策力度很大），關注財政部、國家稅務總局官網的最新公告，或者訂閱一些權威的財稅資訊，遇到拿不準的退稅類型,第一時間查政策原文！
4. 善用匯算清繳軟件： 現在主流的所得稅匯算清繳申報軟件（如稅務官方或第三方服務商的），在填報A105040等附表時，通常有比較清晰的填報說明和校驗邏輯，跟著軟件提示走，結合政策判斷,能減少出錯。
5. 復雜情況別硬扛： 如果退稅金額巨大、涉及政策模糊、或者同時有多種類型退稅交織不清，別猶豫，及時咨詢主管稅務機關的稅收管理員，或者花錢請專業的注冊會計師（CPA）、稅務師事務所把關,該花的咨詢費能幫你規避更大的稅務風險。

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最后再啰嗦幾句（真的很重要?。?/h2>

• 增值稅退稅是好事，所得稅申報別馬虎。 錢拿到手是第一步,合規處理好稅務申報才是長久之計。
• 核心原則看性質： 留抵出口基本不征稅,即征先退大多要交稅。
• **會計處理

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