該進(jìn)哪個(gè)科目？手把手教你做分錄！

“李會(huì)計(jì)，稅務(wù)局剛通知，去年多繳的20萬(wàn)企業(yè)所得稅退回來(lái)了！這筆錢…我該記到哪個(gè)賬上啊？是算收入嗎？分錄該咋做？”上周五，公司財(cái)務(wù)小張急匆匆地拿著銀行回單沖進(jìn)我辦公室。

稅收返還款項(xiàng)突然到賬,對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)既是驚喜也是考驗(yàn)——錢雖好，入錯(cuò)科目麻煩可不少，今天咱們就來(lái)把這筆“天上掉的餡餅”吃明白，徹底搞清楚各種稅收返還該計(jì)入什么科目，會(huì)計(jì)分錄怎么做才規(guī)范！

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稅收返還到底是啥？別和“補(bǔ)貼”搞混了！

簡(jiǎn)單說(shuō),稅收返還就是稅務(wù)局把你多交的稅，或者符合政策該退給你的稅，退回到企業(yè)賬戶的錢，就像網(wǎng)購(gòu)時(shí)多付了款，商家給你退差價(jià)一樣自然。

但要注意,稅收返還 ≠ 政府補(bǔ)貼！這兩者本質(zhì)不同：

• 稅收返還： 核心是“稅”，退的是你已繳納的稅款，是稅收征管的一部分。
• 政府補(bǔ)貼： 通常是政府為了鼓勵(lì)某些行為（如研發(fā)創(chuàng)新、環(huán)保、特定地區(qū)投資等）而額外給予企業(yè)的資金支持，與是否納稅無(wú)直接關(guān)聯(lián)。

會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵差異也源于此：稅收返還是對(duì)已交稅費(fèi)的“沖回”或“補(bǔ)償”，而政府補(bǔ)貼則是“額外收入”，我們今天聚焦的就是前者——真正的稅收返還。

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稅收返還的“四大金剛”：不同種類，不同科目！

稅收返還有多種類型,每種對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和分錄邏輯都不相同，咱們一個(gè)個(gè)拆解：

增值稅即征即退/先征后退 (最常見(jiàn)！)

• 典型政策： 軟件企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、安置殘疾人等享受的增值稅優(yōu)惠政策。
• 會(huì)計(jì)科目： “其他收益” (執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè))，如果是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入”。
• 為啥是“其他收益”？ 新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，這類與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)、但又不屬于主營(yíng)收入的政府返還（本質(zhì)是稅費(fèi)返還），就被明確放到了“其他收益”科目，它更準(zhǔn)確地反映了這筆錢的性質(zhì)——源于日常經(jīng)營(yíng)、與稅費(fèi)相關(guān)的收益。
• 會(huì)計(jì)分錄怎么做？
  • 收到退稅款時(shí)：
    • 借：銀行存款 XXX
    • 貸：其他收益 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) / 營(yíng)業(yè)外收入 (小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) XXX
  • 舉個(gè)栗子??： 某軟件公司符合即征即退政策，本月收到稅務(wù)局退回的增值稅款 80,000 元。
    • 借：銀行存款 80,000
    • 貸：其他收益 - 增值稅退稅 80,000 (假設(shè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

企業(yè)所得稅匯算清繳退稅 (年度“多退少補(bǔ)”)

• 常見(jiàn)情況： 年度匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年預(yù)繳的企業(yè)所得稅大于全年實(shí)際應(yīng)繳稅額，稅務(wù)局把多交的部分退回來(lái)。
• 會(huì)計(jì)科目： “應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交企業(yè)所得稅” (負(fù)數(shù)沖減) 或 “所得稅費(fèi)用” (紅字沖減/負(fù)數(shù)沖減)，具體看企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則和操作習(xí)慣。
• 邏輯是啥？ 這筆退稅本質(zhì)是對(duì)前期多計(jì)提、多繳納的所得稅費(fèi)用的沖回，沖減當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”或者負(fù)債科目“應(yīng)交稅費(fèi)”是最符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的，相當(dāng)于把之前多算的成本費(fèi)用調(diào)回來(lái)。
• 會(huì)計(jì)分錄怎么做？ (以沖減“所得稅費(fèi)用”為例，更常見(jiàn))
  • 收到退稅款時(shí)：
    • 借：銀行存款 XXX
    • 貸：所得稅費(fèi)用 XXX (實(shí)務(wù)中常用貸方正數(shù)表示沖減/紅字在借方?jīng)_減)
  • 舉個(gè)栗子??： 某制造企業(yè)年度匯算清繳后，收到稅務(wù)局退回多繳的企業(yè)所得稅 50,000 元。
    • 借：銀行存款 50,000
    • 貸：所得稅費(fèi)用 50,000 (沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用)
  • 注意： 有些企業(yè)（尤其是執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的）可能選擇先掛“其他應(yīng)收款”，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減“應(yīng)交稅費(fèi)”或“所得稅費(fèi)用”，核心原則是體現(xiàn)對(duì)已確認(rèn)稅費(fèi)的調(diào)整。

代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還 (給“跑腿”的辛苦費(fèi))

• 政策來(lái)源： 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)稅后，稅務(wù)局會(huì)按實(shí)際繳納入庫(kù)的個(gè)稅金額的一定比例（通常是2%）返還手續(xù)費(fèi)給企業(yè)，作為代征成本補(bǔ)償。
• 會(huì)計(jì)科目： “其他收益” (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) 或 “營(yíng)業(yè)外收入” (小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) —— 這是目前的主流做法。 或者 沖減 “管理費(fèi)用”/“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 等期間費(fèi)用（較少見(jiàn)）。
• 為啥主流是“其他收益”？ 這筆錢是稅務(wù)局因企業(yè)履行了法定的代扣代繳義務(wù)而給予的返還/獎(jiǎng)勵(lì)，它與企業(yè)日常管理活動(dòng)相關(guān)，但又具有補(bǔ)償性質(zhì)，計(jì)入“其他收益”更能體現(xiàn)其非主營(yíng)、但與履行義務(wù)相關(guān)的收益特性，沖減費(fèi)用雖然體現(xiàn)了補(bǔ)償成本，但不如“其他收益”清晰反映來(lái)源。
• 會(huì)計(jì)分錄怎么做？ (主流做法)
  • 收到返還手續(xù)費(fèi)時(shí)：
    • 借：銀行存款 XXX
    • 貸：其他收益 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) / 營(yíng)業(yè)外收入 (小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) XXX
  • 舉個(gè)栗子??： 某公司收到稅務(wù)局返還的上年度代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi) 8,500 元。
    • 借：銀行存款 8,500
    • 貸：其他收益 - 代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還 8,500 (假設(shè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

地方性財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)/扶持資金 (與稅收貢獻(xiàn)掛鉤)

• 常見(jiàn)形式： 地方政府為招商引資、鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)政策承諾：企業(yè)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅地方留成部分達(dá)到一定規(guī)模后，按一定比例給予財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或扶持資金。
• 會(huì)計(jì)科目： 存在爭(zhēng)議！ 需要極其謹(jǐn)慎判斷其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
  • 明確基于已繳納稅款計(jì)算的返還 (核心是“稅”)
    • 處理方式應(yīng)參照增值稅即征即退，計(jì)入 “其他收益” (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) 或 “營(yíng)業(yè)外收入” (小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，政策明確寫(xiě)明“按增值稅/企業(yè)所得稅地方留成部分的XX%給予扶持”。
  • 雖與稅收相關(guān)，但更側(cè)重于“招商引資獎(jiǎng)勵(lì)”或“綜合性補(bǔ)貼” (核心是“補(bǔ)”)
    • 可能需要計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入” 或 “遞延收益” (如果附帶條件)。務(wù)必仔細(xì)研讀政府文件的具體條款！
• 會(huì)計(jì)分錄怎么做？ (以情況一為例)
  • 收到明確基于已繳納稅款計(jì)算的返還時(shí)：
    • 借：銀行存款 XXX
    • 貸：其他收益 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) / 營(yíng)業(yè)外收入 (小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) XXX
• 重要提醒??： 這類返還政策復(fù)雜多樣，強(qiáng)烈建議在賬務(wù)處理前：
  1. 仔細(xì)研究地方政府發(fā)布的紅頭文件原文。
  2. 咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或專業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)的意見(jiàn)。
  3. 評(píng)估該返還是否具有無(wú)償性、是否附帶條件等。

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實(shí)操中極易踩的“坑”！你中招了嗎？

1. “一鍋端”進(jìn)“營(yíng)業(yè)外收入”： 這是最常見(jiàn)的錯(cuò)誤！尤其是增值稅即征即退和個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)準(zhǔn)則要求，應(yīng)優(yōu)先考慮“其他收益” (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，無(wú)腦扔進(jìn)“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。
2. 混淆“所得稅退稅”與“政府補(bǔ)貼”： 企業(yè)所得稅匯算清繳退的是多交的稅，是沖減“所得稅費(fèi)用”或“應(yīng)交稅費(fèi)”，而政府給的研發(fā)補(bǔ)貼、穩(wěn)崗補(bǔ)貼等，性質(zhì)不同，應(yīng)計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”，性質(zhì)判斷錯(cuò)誤，科目自然錯(cuò)。
3. 忽視“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的差異： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下沒(méi)有“其他收益”科目，對(duì)于即征即退、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還等，統(tǒng)一計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 是合規(guī)的，別照搬大企業(yè)的做法。
4. 對(duì)地方財(cái)政返還“性質(zhì)判斷”草率： 拿到地方政府給的錢就以為是“補(bǔ)貼”直接進(jìn)營(yíng)業(yè)外收入？大錯(cuò)特錯(cuò)！必須摳文件字眼，看它到底是按交稅比例返還的（屬稅收返還性質(zhì)，進(jìn)其他收益/營(yíng)業(yè)外收入），還是單純的獎(jiǎng)勵(lì)或扶持（可能進(jìn)營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益）。
5. 忘記價(jià)稅分離 (針對(duì)增值稅返還)： 收到的增值稅即征即退款，本身就是退的稅款，不需要再拆分價(jià)稅，全額計(jì)入損益即可，別畫(huà)蛇添足！

真實(shí)案例警示??： 去年我服務(wù)過(guò)一家連鎖餐飲企業(yè)，財(cái)務(wù)人員將收到的增值稅即征即退款（符合資源綜合利用政策）和地方政府給的“品牌發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)金”統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，審計(jì)時(shí)被指出：增值稅返還應(yīng)計(jì)“其他收益”，品牌獎(jiǎng)勵(lì)金性質(zhì)更偏向政府補(bǔ)助也符合“其他收益”條件，雖然后期調(diào)整了，但給報(bào)表使用者留下了前期核算不夠規(guī)范的印象，分清楚性質(zhì)太重要了！

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如何確保你的分錄萬(wàn)無(wú)一失？資深會(huì)計(jì)的“三板斧”

1. 問(wèn)源頭：這筆錢叫什么名字？ 拿到銀行回單或稅務(wù)文書(shū)，第一件事就是看清楚款項(xiàng)名稱！是“增值稅退稅”、“所得稅退稅”、“代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還”還是“XX扶持資金”？名稱是判斷性質(zhì)的第一線索。
2. 摳政策：依據(jù)哪條文？ 緊跟著款項(xiàng)名稱，找到對(duì)應(yīng)的稅收政策文件或政府發(fā)文，是財(cái)稅[2011]100號(hào)文（軟件增值稅即征即退）？還是個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)管理辦法？還是XX開(kāi)發(fā)區(qū)招商引資辦法第X條？文件是判斷經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的金標(biāo)準(zhǔn)。
3. 定性質(zhì)：核心是“稅”還是“補(bǔ)”？ 結(jié)合前兩步，靈魂拷問(wèn)：這筆錢是退我已交的稅款嗎？(稅收返還 - 沖費(fèi)用/進(jìn)其他收益/營(yíng)業(yè)外收入) 還是政府額外給我的鼓勵(lì)？(政府補(bǔ)助 - 進(jìn)其他收益/營(yíng)業(yè)外收入/遞延收益)，這一步最關(guān)鍵，決定了科目的選擇方向。
4. 查準(zhǔn)則：我的“家規(guī)”怎么說(shuō)？ 最后一步，翻翻你家公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？），特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用戶，牢記“其他收益”這個(gè)科目的存在和應(yīng)用場(chǎng)景。

記住這個(gè)流程：看名稱 -> 找文件 -> 定性質(zhì) -> 翻準(zhǔn)則 -> 做分錄。 養(yǎng)成這個(gè)習(xí)慣，稅收返還核算的難題基本迎刃而解。

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稅收返還的“科目地圖”快收藏！

稅收返還類型	經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)	企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目	小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目	關(guān)鍵判斷點(diǎn)/注意事項(xiàng)
增值稅即征即退/先征后退	退還已繳納的增值稅	其他收益	營(yíng)業(yè)外收入	與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)，源于稅費(fèi)返還
企業(yè)所得稅匯算清繳退稅	退還多繳的企業(yè)所得稅	所得稅費(fèi)用 (沖減) 或 應(yīng)交稅費(fèi) (沖減)	所得稅費(fèi)用 (沖減) 或 應(yīng)交稅費(fèi) (沖減)	沖回前期多計(jì)提的所得稅費(fèi)用或負(fù)債
代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還	對(duì)履行代扣義務(wù)的成本補(bǔ)償	其他收益	營(yíng)業(yè)外收入	主流做法，體現(xiàn)非主營(yíng)但相關(guān)收益
地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì) (與稅收掛鉤)	需謹(jǐn)慎判斷！
* 明確按已繳稅款比例返還	實(shí)質(zhì)是稅收返還	其他收益	營(yíng)業(yè)外收入	必須細(xì)讀文件！ 看是否直接掛鉤已納稅額
* 更偏向招商引資獎(jiǎng)勵(lì)	實(shí)質(zhì)是政府補(bǔ)助	其他收益/營(yíng)業(yè)外收入/遞延收益	營(yíng)業(yè)外收入/遞延收益	必須細(xì)讀文件！ 看是否附帶條件、是否無(wú)償

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會(huì)計(jì)科目就像收納盒，放對(duì)了地方，賬目才能清爽明白，老板看了安心，稅務(wù)查了放心。 下次再收到稅務(wù)局的“紅包”，別慌！按著這張“科目地圖”和“三板斧”流程走一遍，準(zhǔn)保你分錄做得又快又準(zhǔn)，政策細(xì)節(jié)常更新，拿不準(zhǔn)的時(shí)候多翻翻文件，問(wèn)問(wèn)同行，或者找個(gè)靠譜的顧問(wèn)聊聊，永遠(yuǎn)是最穩(wěn)妥的選擇！你在處理稅收返還時(shí)還遇到過(guò)哪些撓頭的問(wèn)題？歡迎留言聊聊！