在中國掙錢的外國公司注意了！稅務(wù)局“算賬”新規(guī)則（核定征收詳解+避坑指南）

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在中國做生意的外國公司（非居民企業(yè)）朋友們，聽好了！稅務(wù)局對(duì)你們?cè)趺蠢U稅可是有一套專門的“算法”，特別是當(dāng)你們沒有完善的賬簿，或者提供的資料讓稅務(wù)局覺得“算不清”的時(shí)候，他們就會(huì)啟動(dòng)一個(gè)叫“核定征收”的程序，這可不是小事，直接關(guān)系到你們最終要交多少稅，弄不好還可能面臨罰款！咱就掰開了揉碎了，把《非居民企業(yè)核定征收管理辦法》這檔子事兒，用人話給大家講明白,讓你們?cè)谥袊鴴赍X心里更有底！

啥時(shí)候稅務(wù)局會(huì)對(duì)你“動(dòng)手”搞核定？

別以為核定征收是稅務(wù)局隨便就用的“大招”，它是有特定觸發(fā)條件的，簡單說，就是稅務(wù)局覺得沒法按照常規(guī)方式給你算稅的時(shí)候，具體哪些情況容易“中招”呢？

1. 賬簿憑證“三無”或“不給看”： 這是最常見的原因！稅務(wù)局想查賬,結(jié)果發(fā)現(xiàn)你在中國境內(nèi)：

   • 壓根沒設(shè)置賬簿： 連個(gè)像樣的賬本都沒有。
   • 賬簿設(shè)得一塌糊涂： 賬目混亂不清，成本、收入、費(fèi)用像一團(tuán)亂麻,根本沒法算。
   • 成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證缺胳膊少腿： 關(guān)鍵的支持文件找不到了。
   • 拒不提供資料或者提供的是“假賬”： 稅務(wù)局要查賬，你藏著掖著不給看，或者膽大包天提供虛假資料，稅務(wù)局一看，“行，你不配合，那我自己來估！”

2. 該報(bào)稅了卻“玩消失”： 到了法定的申報(bào)納稅期限，你像個(gè)沒事人一樣，既不申報(bào)也不交稅，稅務(wù)局催了又催，你還是無動(dòng)于衷，那對(duì)不起，稅務(wù)局只能自己動(dòng)手“幫你算”了。

3. 

   申報(bào)表填得驢唇不對(duì)馬嘴： 雖然你按時(shí)申報(bào)了，但填寫的納稅申報(bào)表內(nèi)容明顯不合理（比如收入低得離譜，成本高得嚇人），而且你給不出合理的解釋或者拒絕調(diào)整，稅務(wù)局覺得這數(shù)字“水分太大”,不可信。

特別注意： 核定征收主要針對(duì)的是非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等，這些所得通常由支付款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人（扣繳義務(wù)人）代扣代繳所得稅，當(dāng)扣繳義務(wù)人無法準(zhǔn)確計(jì)算這些所得，或者非居民企業(yè)自行申報(bào)出現(xiàn)上述問題時(shí),核定征收就上場了。

稅務(wù)局“估稅”的幾種獨(dú)門秘籍（核定方法）

稅務(wù)局可不是拍腦袋隨便估個(gè)數(shù)，他們有一整套相對(duì)科學(xué)（但也可能讓你覺得“肉疼”）的方法來核定你的應(yīng)納稅所得額,常用招數(shù)有：

1. 按成本費(fèi)用“加利潤”法：

   • 適用對(duì)象： 特別適合那些在中國境內(nèi)提供勞務(wù)服務(wù)（比如技術(shù)指導(dǎo)、咨詢、安裝調(diào)試）、承包工程作業(yè)、或者管理項(xiàng)目的非居民企業(yè)。
   • 怎么算： 稅務(wù)局會(huì)先核定你在中國境內(nèi)開展這些活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用總額，在這個(gè)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加上一個(gè)合理的利潤率，就算出你的應(yīng)納稅所得額了，公式很簡單：應(yīng)納稅所得額 = 成本費(fèi)用 × (1 + 核定利潤率)。
   • 關(guān)鍵點(diǎn)： 這個(gè)“核定利潤率”可不是固定的！稅務(wù)局會(huì)參考同行業(yè)或類似行業(yè)的利潤水平，結(jié)合項(xiàng)目的復(fù)雜程度、地域差異等因素來定，從事設(shè)計(jì)、咨詢、管理服務(wù)的，利潤率可能在15%-30%甚至更高；承包工程作業(yè)的，可能在10%-20%左右。這個(gè)利潤率的高低，直接決定了你的稅負(fù)！

2. 按收入總額“切利潤”法：

   • 適用對(duì)象： 主要適用于取得股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等,但無法準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。
   • 怎么算： 稅務(wù)局直接核定你取得這些收入的總額，在這個(gè)收入總額的基礎(chǔ)上，乘以一個(gè)核定的利潤率（相當(dāng)于應(yīng)稅所得率），就得到應(yīng)納稅所得額，公式：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 × 核定利潤率。
   • 關(guān)鍵點(diǎn)： 這里的“核定利潤率”同樣重要，稅務(wù)局會(huì)參考同類業(yè)務(wù)的常規(guī)利潤水平來定。
     • 提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等使用權(quán)（特許權(quán)使用費(fèi)）：核定利潤率可能在15%-30%甚至更高。
     • 出租不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備（租金）：可能在10%-20%左右。
     • 轉(zhuǎn)讓股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)：需要根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)、增值情況等綜合判斷,可能參考評(píng)估價(jià)或市場價(jià)。

3. 參照“同行”法：

   • 適用對(duì)象： 當(dāng)你的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較常規(guī)，在本地或周邊有經(jīng)營相同或類似業(yè)務(wù)的其他非居民企業(yè)或居民企業(yè)時(shí)適用。
   • 怎么算： 稅務(wù)局會(huì)研究這些“同行”企業(yè)的盈利水平或利潤率，然后參照他們的標(biāo)準(zhǔn)來核定你的應(yīng)納稅所得額或利潤率，這招講究的是“隨大流”。

4. “成本+合理費(fèi)用+合理利潤”精細(xì)核算法：

   • 適用對(duì)象： 通常用于核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（特別是股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）,或者稅務(wù)局認(rèn)為其他方法都不太合適的情況。
   • 怎么算： 稅務(wù)局會(huì)嘗試核定你轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)的合理成本（比如當(dāng)初買進(jìn)來的價(jià)格）、轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的合理費(fèi)用（比如中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)），再加上一個(gè)合理的轉(zhuǎn)讓利潤，這個(gè)利潤可能參考市場行情、評(píng)估報(bào)告等。

5. 其他“合理”方法：

   • 如果上面幾招都不太好使，稅務(wù)局還有最后的“兜底條款”——采用其他合理的方法進(jìn)行核定，這要求稅務(wù)局必須說明理由，并且方法要站得住腳,不能太離譜。

稅務(wù)局“動(dòng)手”核定的標(biāo)準(zhǔn)流程

核定征收不是稅務(wù)局某個(gè)工作人員私下打個(gè)電話就定了的,它有嚴(yán)格的程序要求：

1. 啟動(dòng)調(diào)查： 當(dāng)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)你可能符合核定條件時(shí)（比如查賬受阻、申報(bào)異常等）,會(huì)正式啟動(dòng)核定程序。
2. 告知權(quán)利（非常重要！）： 稅務(wù)局必須書面通知你（或者你的扣繳義務(wù)人），告訴你他們準(zhǔn)備核定征收了，并說明理由，會(huì)告訴你有陳述、申辯的權(quán)利！這個(gè)環(huán)節(jié)千萬別忽視,這是你爭取權(quán)益的關(guān)鍵時(shí)刻。
3. 聽取意見： 你要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（通常是接到通知后X日內(nèi)，具體看通知書要求），提交書面陳述、申辯意見，并提供能證明自己真實(shí)情況的資料，好好準(zhǔn)備,據(jù)理力爭！
4. 研究決定： 稅務(wù)局會(huì)認(rèn)真審查你提交的意見和資料，結(jié)合他們掌握的信息，研究決定是否維持核定征收，以及采用哪種方法、核定多少。
5. 下達(dá)《通知書》： 稅務(wù)局最終會(huì)制作一份正式的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》——核定應(yīng)納稅所得額通知書，這份通知書是核心文件！里面必須清清楚楚地寫明：
   • 為什么對(duì)你核定征收？
   • 核定的依據(jù)是什么？（用了哪種方法？）
   • 核定的應(yīng)納稅所得額是多少？
   • 適用的稅率是多少？
   • 最終算出來的應(yīng)納稅額是多少？
   • 你（或扣繳義務(wù)人）要在什么時(shí)間之前繳納稅款？
   • 如果不服這個(gè)決定，該怎么申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟（救濟(jì)途徑）？
6. 送達(dá)簽收： 這份重要的通知書會(huì)依法送達(dá)給你或你的扣繳義務(wù)人,需要簽收確認(rèn)。

扣繳義務(wù)人：夾在中間的“關(guān)鍵先生”

前面說了，大部分非居民企業(yè)的所得稅是由支付款項(xiàng)的中國公司或個(gè)人（扣繳義務(wù)人）代扣代繳的，在核定征收的場景下,扣繳義務(wù)人的責(zé)任更重了：

1. 信息提供要到位： 扣繳義務(wù)人是稅務(wù)局了解非居民企業(yè)業(yè)務(wù)和所得情況的重要窗口，當(dāng)稅務(wù)局要求提供與非居民企業(yè)收入相關(guān)的合同、協(xié)議、付款憑證、費(fèi)用憑證等資料時(shí)，必須及時(shí)、完整、真實(shí)地提供，千萬別為了“省事”或“維護(hù)客戶關(guān)系”而隱瞞或提供虛假信息,否則自己也會(huì)惹上大麻煩！
2. 代扣代繳要準(zhǔn)時(shí)： 一旦稅務(wù)局下發(fā)了《核定應(yīng)納稅所得額通知書》，扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格按照通知書上寫明的應(yīng)納稅額和繳款期限，從支付給非居民企業(yè)的款項(xiàng)中把稅扣下來，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳入國庫，哪怕非居民企業(yè)有異議，在最終裁決出來前，扣繳義務(wù)人通常也必須先按核定結(jié)果扣繳（除非稅務(wù)局有特別指示）,否則滯納金罰款會(huì)找上門。
3. 溝通橋梁要做好： 扣繳義務(wù)人往往是稅務(wù)局和非居民企業(yè)之間的溝通橋梁，要及時(shí)將稅務(wù)局的通知、要求轉(zhuǎn)達(dá)給非居民企業(yè),也要把非居民企業(yè)的意見反饋給稅務(wù)局。

不按核定結(jié)果繳稅？后果很嚴(yán)重！

稅務(wù)局費(fèi)勁巴拉地核定了稅額，你要是不當(dāng)回事,那代價(jià)可不小：

1. 滯納金天天漲： 從稅款滯納的第一天起（就是核定通知書上寫的那個(gè)截止日期次日），每天加收萬分之五的滯納金！別小看這個(gè)數(shù)，時(shí)間一長，利滾利非常嚇人，拖一個(gè)月就是1.5%，拖一年就是18.25%,比很多貸款利息都高！
2. 罰款跑不了： 除了補(bǔ)稅和滯納金，稅務(wù)局還會(huì)根據(jù)情節(jié)輕重罰款：
   • 如果是你不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的，罰款是不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下。
   • 如果是扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，罰款是應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的50%以上3倍以下。
3. 影響信用記錄： 欠稅、被處罰的信息會(huì)被記入稅務(wù)信用檔案，嚴(yán)重影響公司（無論是非居民企業(yè)還是扣繳義務(wù)人）在中國的信用評(píng)級(jí)，以后貸款、投標(biāo)、享受優(yōu)惠政策都可能受阻。
4. 強(qiáng)制執(zhí)行： 如果一直拖著不繳，稅務(wù)局有權(quán)采取強(qiáng)制措施，比如凍結(jié)銀行賬戶、查封拍賣財(cái)產(chǎn)等,確保稅款入庫。

對(duì)核定結(jié)果不服？你有權(quán)“上訴”！

如果你或扣繳義務(wù)人覺得稅務(wù)局核定的結(jié)果“太離譜”、“不公平”,法律是給了救濟(jì)渠道的：

1. 先復(fù)議（通常必經(jīng)）： 在收到《核定應(yīng)納稅所得額通知書》之日起60日內(nèi)，向作出核定的稅務(wù)局的上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議申請(qǐng)要寫清楚為啥不服，提供證據(jù)支持,復(fù)議機(jī)關(guān)會(huì)重新審查。
2. 后訴訟： 如果對(duì)行政復(fù)議結(jié)果還是不服，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起行政訴訟，或者，如果你在申請(qǐng)復(fù)議前，也可以直接向法院起訴（但一般建議先復(fù)議，更專業(yè)高效）。

重要提醒： 在申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟期間，除非有特殊情況（比如提供擔(dān)保），否則通常不停止稅款的執(zhí)行！ 也就是說，一般得先把核定的稅交了（或者扣繳了），再去打官司，如果最終官司打贏了,稅務(wù)局會(huì)把多交的稅連同利息退給你。

真實(shí)場景案例：技術(shù)服務(wù)費(fèi)核定征收

案例： 德國A公司向中國B公司提供一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)服務(wù)，合同金額100萬歐元，B公司作為扣繳義務(wù)人，在支付款項(xiàng)時(shí)，認(rèn)為A公司在中國境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，且成本費(fèi)用難以準(zhǔn)確劃分，僅按合同金額的10%作為利潤，代扣代繳了企業(yè)所得稅（假設(shè)稅率10%，即100萬 10%利潤 10%稅率 = 1萬歐元）。

稅務(wù)局檢查： 稅務(wù)局檢查B公司時(shí)，要求提供A公司該項(xiàng)服務(wù)的詳細(xì)成本費(fèi)用資料，B公司和A公司都無法提供充分、合理的成本費(fèi)用憑證來支持10%的利潤率。

核定過程： 稅務(wù)局認(rèn)為A公司提供的是高附加值技術(shù)服務(wù)，參照同類業(yè)務(wù)，核定其利潤率為30%，于是下達(dá)《核定應(yīng)納稅所得額通知書》給B公司：

• 核定收入：100萬歐元
• 核定利潤率：30%
• 應(yīng)納稅所得額：100萬 * 30% = 30萬歐元
• 應(yīng)納稅額：30萬歐元 * 10%稅率 = 3萬歐元
• 要求B公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款：3萬 - 1萬 = 2萬歐元，并加收滯納金（從原應(yīng)繳稅款的截止日期算起）。

結(jié)果： B公司最終按要求補(bǔ)繳了稅款和滯納金，這筆額外的稅負(fù)，B公司可能需要在后續(xù)與A公司的商務(wù)談判中協(xié)商承擔(dān)方，或者作為教訓(xùn),未來在簽訂合同時(shí)就明確稅務(wù)成本分擔(dān)。

給非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人的實(shí)用建議

1. 賬簿憑證是王道： 非居民企業(yè)如果在中國有持續(xù)性業(yè)務(wù)，務(wù)必建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置健全的賬簿，完整保存所有與收入、成本、費(fèi)用相關(guān)的原始憑證和資料，這是避免被核定的最根本方法！臨時(shí)性項(xiàng)目,也要盡可能收集整理好相關(guān)費(fèi)用單據(jù)。
2. 合同條款要明晰： 在簽訂合同時(shí)，明確服務(wù)內(nèi)容、支付條款，特別是稅務(wù)責(zé)任的承擔(dān)方（是包稅還是凈得），涉及特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，盡可能在合同中清晰劃分境內(nèi)境外服務(wù)部分（如可能）,并提供支持性說明。
3. 扣繳義務(wù)人別甩鍋： 支付款項(xiàng)的中國企業(yè)或個(gè)人，必須認(rèn)識(shí)到代扣代繳是法定義務(wù)！在支付前，務(wù)必確認(rèn)非居民企業(yè)是否享受稅收協(xié)定待遇（需備案）、所得性質(zhì)是否準(zhǔn)確、成本費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠砬矣袘{據(jù)，拿不準(zhǔn)時(shí)，提前咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)稅務(wù)顧問，不要自作主張按低利潤率扣繳，該要的資料,必須向非居民企業(yè)索取。
4. 遇到核定別慌張，積極溝通申辯： 收到稅務(wù)局?jǐn)M核定的通知，務(wù)必高度重視！ 在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，積極準(zhǔn)備書面材料，有理有據(jù)地陳述自己的觀點(diǎn)，提供能證明真實(shí)利潤情況的證據(jù)（如全球利潤率報(bào)告、項(xiàng)目成本明細(xì)等），爭取更有利的核定結(jié)果，申辯過程要專業(yè)、誠懇。
5. 關(guān)注“常設(shè)機(jī)構(gòu)”風(fēng)險(xiǎn)： 非居民企業(yè)如果在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE），其歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤需要按25%的企業(yè)所得稅率征稅，范圍更廣，稅負(fù)可能更高，核定征收也可能用于核定PE的利潤。要謹(jǐn)慎評(píng)估在華活動(dòng)是否會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間、人員派遣等）。
6. 善用專業(yè)顧問： 跨境稅收規(guī)則復(fù)雜，核定征收專業(yè)性極強(qiáng)，無論是非居民企業(yè)還是扣繳義務(wù)人，在處理大額或復(fù)雜的跨境交易時(shí)，聘請(qǐng)熟悉中國稅法和國際稅收的資深財(cái)稅專業(yè)人士進(jìn)行事前籌劃、事中協(xié)助、事后應(yīng)對(duì)，是非常明智的投資,往往能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化稅負(fù)。

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總結(jié)一句話： 非居民企業(yè)核定征收，核心在于當(dāng)“賬算不清”時(shí)，稅務(wù)局用一套規(guī)則來“估算”你的應(yīng)稅利潤，了解規(guī)則、保存好憑證、積極溝通、履行義務(wù)，是避免吃虧、確保合規(guī)的關(guān)鍵，在中國市場掘金，稅務(wù)合規(guī)是必修課，馬虎不得！希望這篇詳解能成為你在中國業(yè)務(wù)發(fā)展的“稅務(wù)護(hù)身符”。