嘿,各位財務(wù)同仁們！咱們辛辛苦苦給員工代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)局給的那筆2%的手續(xù)費返還，算是個小小的“辛苦費”了，但這錢拿到手，有個繞不開的問題：它要不要交增值稅？如果要交，報稅的時候該往申報表哪個格子里塞？ 這事兒搞不清楚，小心引來稅務(wù)風(fēng)險！今天咱就掰開了揉碎了，把這筆錢的增值稅處理講明白！

核心結(jié)論先掌握：手續(xù)費返還真得交增值稅！

開門見山,直接說結(jié)論：企業(yè)（作為扣繳義務(wù)人）從稅務(wù)機關(guān)取得的個人所得稅代扣代繳手續(xù)費返還，是需要繳納增值稅的！

為啥呢？ 稅務(wù)局給咱們的這筆錢，可不是白給的“補貼”或“獎勵”，它的性質(zhì)非常明確：是對咱們企業(yè)提供了“代扣代繳服務(wù)”所支付的一種報酬。

這就好比你幫朋友跑腿買東西,朋友給你點“跑腿費”一樣，咱們幫稅務(wù)局“跑腿”收了個稅，稅務(wù)局給的這筆手續(xù)費返還，本質(zhì)上就是咱們提供了一項“經(jīng)紀代理服務(wù)” 所取得的收入。

根據(jù)咱們國家增值稅的基本規(guī)定（主要是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》），經(jīng)紀代理服務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，適用稅率一般是6%（小規(guī)模納稅人征收率是3%，但2023年有階段性優(yōu)惠，目前是1%）。

這筆手續(xù)費返還，它就是一項應(yīng)稅收入！ 該交的增值稅，一分也不能少。

關(guān)鍵問題：增值稅申報表上填哪兒？

知道要交稅了,最頭疼的就是報稅時該往哪兒填，別急，咱們分情況來看：

情況1：你是一般納稅人

如果你是一般納稅人,填寫增值稅申報表相對復(fù)雜一點，主要在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細） 里操作：

1. 找準“未開具發(fā)票”欄次： 因為稅務(wù)局返還手續(xù)費時，不會給你開增值稅發(fā)票，這筆收入屬于“未開具發(fā)票”的銷售情況。
2. 對號入座“服務(wù)”列： 在《附列資料（一）》里找到“一般計稅方法計稅”部分。
3. 鎖定“6%稅率”行： 在“6%稅率”這一大行里，找到“未開具發(fā)票”對應(yīng)的那一列（通常是第5列）。
4. 填入金額： 將你當(dāng)期取得的手續(xù)費返還收入，按以下方式填入：
   • 銷售額： 填寫手續(xù)費返還的不含稅金額，你收到10,600元手續(xù)費返還，假設(shè)稅率6%，不含稅銷售額就是 10,600 / (1 + 6%) = 10,000元，填在對應(yīng)行次的第5列。
   • 銷項(應(yīng)納)稅額： 根據(jù)不含稅銷售額計算出的增值稅額，即 10,000 * 6% = 600元，填在對應(yīng)行次的第5列下方的稅額欄。

找到《附列資料（一）》“6%稅率”那一大行，在“未開具發(fā)票”列（通常是第5列）填上你的不含稅收入和算出來的銷項稅額。

情況2：你是小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人相對簡單些,主要在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》 主表上操作：

1. 找到“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄次： 在主表上找到“計稅依據(jù)”部分。
2. 對應(yīng)“服務(wù)”列： 找到“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”這一行（即使你現(xiàn)在享受1%優(yōu)惠，也先填在這里）。
3. 填入“本期數(shù)”： 將你當(dāng)期取得的手續(xù)費返還收入的不含稅金額，直接填入這一行對應(yīng)的“本期數(shù)”列。
   • 你收到10,300元手續(xù)費返還（假設(shè)征收率3%），不含稅銷售額就是 10,300 / (1 + 3%) = 10,000元，填在這里。
   • 系統(tǒng)會根據(jù)你填的不含稅銷售額和當(dāng)前適用的征收率（比如1%）自動計算應(yīng)納稅額，如果征收率是3%，就按3%計算。

在主表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”那一行，填上你的不含稅收入金額。

重要補充說明

• 不含稅金額怎么算？ 公式：手續(xù)費返還金額 / (1 + 適用稅率或征收率)，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率通常是3%（享受優(yōu)惠時按實際征收率計算稅額，但銷售額填列位置不變）。
• 為什么是“未開具發(fā)票”？ 因為稅務(wù)局支付這筆錢時，不會給你開具增值稅發(fā)票，企業(yè)自身也不能就這筆收入給自己開發(fā)票。
• “經(jīng)紀代理服務(wù)”代碼： 在開具發(fā)票（如果需要的話，比如你是一般納稅人且下游需要）或進行財務(wù)核算時，對應(yīng)的稅收分類編碼是“304080403”，名稱是“代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還”，但在申報表上，不需要填寫這個編碼，只需按上述規(guī)則找到對應(yīng)欄次即可。

會計處理也得跟上

賬務(wù)處理清楚了,申報才不容易出錯，收到手續(xù)費返還時：

1. 收到錢：

   借：銀行存款    （實際收到的金額，比如10,600元）

2. 確認收入與銷項稅：

   貸：其他收益 / 營業(yè)外收入 （或其他相關(guān)收入科目，企業(yè)可自定） （不含稅金額，比如10,000元）
   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （計算的稅額，比如600元）

   • 注意： 關(guān)于計入“其他收益”還是“營業(yè)外收入”，目前沒有絕對統(tǒng)一的口徑?！捌渌找妗备掀渥鳛槿粘４矸?wù)報酬的性質(zhì)，是更常見的做法，企業(yè)應(yīng)保持處理的一致性。

別忽略企業(yè)所得稅！它也得交！

增值稅處理明白了,別忘了還有企業(yè)所得稅呢！這筆手續(xù)費返還，在計算企業(yè)所得稅時，需要全額計入企業(yè)的收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，它在性質(zhì)上屬于企業(yè)提供代理服務(wù)取得的收入，是應(yīng)稅收入。

申報位置： 在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的《A101010 一般企業(yè)收入明細表》中，通常填入“營業(yè)外收入”項下的“其他”欄（如果企業(yè)計入營業(yè)外收入），或根據(jù)企業(yè)選擇的會計科目（如計入“其他收益”）填入對應(yīng)行次（可能需要分析填列在“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”下的明細項），關(guān)鍵是確保其包含在年度應(yīng)納稅所得額的計算中。

實操要點與常見誤區(qū)提醒

1. 返還比例就是2%： 返還比例是代扣代繳稅款金額的2%，這個比例全國統(tǒng)一。
2. 申請時限別錯過： 稅務(wù)局通常每年會開放一次集中申請（一般在次年初），過期不申請視為自動放棄！具體時間和流程留意當(dāng)?shù)囟悇?wù)局通知。
3. 用途有規(guī)定： 這筆錢按規(guī)定應(yīng)用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員，雖然實踐中監(jiān)管不一定那么嚴格，但最好有內(nèi)部使用記錄備查。
4. 小規(guī)模納稅人優(yōu)惠別搞混： 小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過30萬（2023-2027年間），可享受免征增值稅優(yōu)惠，但如果手續(xù)費返還收入加上其他季度銷售額超過30萬，那么這筆手續(xù)費返還收入需要按規(guī)定繳納增值稅。
5. 跨年收入別慌： 如果年底申請的手續(xù)費返還在次年才到賬，收入確認和納稅義務(wù)發(fā)生時間通常是實際收到款項的日期，在收到錢的當(dāng)月/季度確認增值稅和企業(yè)所得稅收入即可。
6. 申報表欄次是關(guān)鍵： 增值稅申報時，務(wù)必找準“未開具發(fā)票”欄次（一般納稅人）或“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”（小規(guī)模納稅人），這是最容易填錯的地方！

舉個實例，一看就懂！

案例： 陽光制造有限公司（一般納稅人）2024年3月5日收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局支付的上年度代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還10600元。

• 會計處理：

  借：銀行存款                             10,600.00
  貸：其他收益—代扣代繳個稅手續(xù)費            10,000.00
  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）            600.00  (10,000 * 6%)

• 增值稅申報（2024年4月申報3月稅款）：

  • 填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）
  • 在“一、一般計稅方法計稅” -> “6%稅率” 行 -> “未開具發(fā)票”列（第5列）：
    • 銷售額：10,000.00元
    • 銷項(應(yīng)納)稅額：600.00元

• 企業(yè)所得稅處理：

  在計算2024年度企業(yè)所得稅時,這10,000元（不含稅收入）需要計入公司當(dāng)年的收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。

溫馨提示

個稅手續(xù)費返還的增值稅處理,核心在于認清其“經(jīng)紀代理服務(wù)報酬”的本質(zhì)，申報的關(guān)鍵是準確找到增值稅申報表上對應(yīng)稅率（6%或3%）下的“未開具發(fā)票”或“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄次，會計處理要同步做好收入與銷項稅的確認，企業(yè)所得稅別忘了申報這塊收入。

各地的電子稅務(wù)局界面或操作細節(jié)可能略有差異,如果在申報過程中實在不確定，最穩(wěn)妥的辦法就是直接咨詢主管稅務(wù)機關(guān)，或者翻翻當(dāng)?shù)囟悇?wù)局發(fā)布的申報指引，把政策吃透，操作搞準，該交的稅一分不少，不該交的稅一分不多，這才是咱們財務(wù)人的硬本事！可別讓這筆小小的“辛苦費”，因為申報失誤引來不必要的麻煩哦。